Вопрос

Ответ

Источник

Правильно ли в указанную статью включать только доходы (расходы), полученные (понесенные) участниками группы, а не головной кредитной организацией?

Какие виды деятельности относятся к нефинансовым? В случае, если деятельность участника группы является нефинансовой, нужно ли относить в данную статью все доходы (расходы), полученные (понесенные) данным участником или следует выделить доходы (расходы) по определенным направлениям в отдельные статьи: например, процентные расходы по привлеченным кредитам - в статью 2.1, комиссионные расходы по банковским операциям - в статью 13, изменение резервов на возможные потери - в статью 16 и т.п.? В случае, если организация занимается финансовой деятельностью (например, банк-нерезидент) могут ли какие - либо суммы доходов (расходов) этой организации относиться в статью 20 «Чистые доходы от нефинансовой деятельности»?

Данные подходы не применяются к кредитным организациям, в том числе являющимся головными в составе банковских (консолидированных) групп, поскольку при составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках доходы и расходы кредитных организаций - участников группы распределяются по статьям согласно отчетности по форме 0409807 «Отчет о прибылях и убытках» (публикуемая форма), в которой отсутствует статья «Чистые доходы от нефинансовой деятельности». В случае осуществления кредитными организациями операций и сделок нефинансового характера доходы (расходы) по ним отражаются по статье «Прочие чистые операционные доходы».

Учитывая, что консолидированная отчетность банка в полном объеме впервые составлена и представлена в Банк России по состоянию на 1 июля 2007 года, полагаем возможным в годовых формах консолидированной отчетности за 2007 (консолидированный балансовый отчет и консолидированный отчет о прибылях и убытках) не заполнять графы, содержащие показатели на 1 января 2007 года. Информацию о причинах незаполнения указанных граф следует, на наш взгляд, включать в состав пояснительных примечаний к публикуемой отчетности.

При этом Раздел 1 «Состав участников банковской (консолидированной) группы» формы 0409812 необходимо заполнить и по графе «Данные за соответствующий период прошлого года», поскольку по состоянию на 1 января 2007 года группа банка существовала и ею была составлена и представлена в Банк России отчетность по форме 0409801.

В связи с изменением порядка первоначального признания и последующего отражения в консолидированной отчетности деловой репутации с 1 января 2008 года, следует ли производить пересчет деловой репутации по участникам группы, приобретенным до 1 января 2008 года в соответствии с новыми требованиями с момента приобретения, или взять за основу ту величину деловой репутации, которая сложилась по этим организациям по состоянию на 1 января 2008 года, а в дальнейшем осуществлять ее отражение в соответствии с новыми правилами? Можно ли при составлении отчетности по состоянию на 1 апреля 2008 года применить следующий подход:

- увеличить финансовый результат прошлых лет группы на величину отрицательной деловой репутации, отраженной по статье 20 «Отрицательная деловая репутация» формы 0409802 по состоянию на 1 января 2008 года;

- положительную деловую репутацию признать в размере, отраженном по статье 9 «Положительная деловая репутация» формы 0409802 по состоянию на 1 января 2008 года, а в дальнейшем продолжать учитывать в том же размере, регулярно тестируя на обесценение, или отнести на уменьшение финансового результата прошлых лет группы в соответствии с п.2.4.6. Положения № 246-П, если ее размер составляет менее 5% от финансового результата на момент приобретения?

Аналогичный вопрос возникает и в отношении других показателей, отражаемых в карточках консолидации по организациям, приобретенным до 1 января 2008 года. Собственные средства участника группы, доля группы в нераспределенной прибыли после приобретения, доля малых акционеров в собственных средствах участника могут измениться в связи с отражением отчетных данных участников по справедливой стоимости и по другим причинам.

По какой статье расходов в форме 0409803 следует отражать обесценение положительной деловой репутации (ее полное списание) и по какой статье доходов необходимо отражать величину отрицательной деловой репутации?

Если полное списание положительной деловой репутации участника группы на убытки группы уже произведено и наступает случай, при котором в соответствии с п. 2.4.6 Положения № 246-П деловая репутация заново пересчитывается, должна ли в карточке консолидации заново рассчитанная деловая репутация корректироваться на ранее списанную сумму?

В соответствии с п. 2.9.1. д) Положения № 191-П деловая репутация признается в случае приобретения акций (долей) выше или ниже их номинальной стоимости. Вместе с тем, возможны ситуации, когда цена приобретения акций на вторичном рынке равна номинальной стоимости акций, но, одновременно, отличается от справедливой стоимости активов и обязательств, приходящихся на эти акции. Должна ли в данном случае рассчитываться деловая репутация?

В соответствии с п. 2.9.1. д) Положения № 191-П головная организация ежегодно производит оценку положительной деловой репутации на предмет ее обесценения. Правильно ли:

- если при переоценке величина положительной деловой репутации увеличивается, а не обесценивается, то данный факт отражению в карточке консолидации не подлежит;

- переоценка производится до момента полного отнесения на расходы обесценения положительной деловой репутации и, начиная с этого момента, оценка деловой репутации больше не производится?

В соответствии с Положением № 191-П деловая репутация рассчитывается головной кредитной организацией или участниками банковской (консолидированной) группы при приобретении акций (долей) юридического лица по стоимости, не совпадающей с их номинальной стоимостью. При этом не имеет значения, приобретаются акции (доли) при первичном размещении или на вторичном рынке. Величина деловой репутации определяется как разница между фактической стоимостью покупки и величиной приобретаемой доли справедливой стоимости активов и обязательств объекта инвестиций.

В соответствии с Положением № 191-П положительная деловая репутация подлежит амортизации в течение 5 лет с даты приобретения банковской (консолидированной) группой акций (долей) консолидируемого участника путем ежеквартального списания равными долями на расходы группы. В случае если по состоянию на 01.01.2008 деловая репутация списана не в полном объеме, то ее оставшаяся часть фиксируется головной кредитной организацией в консолидированном балансовом отчете и, начиная с 1 января 2008 года, ежегодно тестируется на предмет ее обесценения с отнесением убытков от обесценения на финансовый результат. Оценка деловой репутации может производиться и ежеквартально, если происходящие события указывают на ее обесценение.

Если при проведении переоценки установлено, что уменьшения стоимости  деловой репутации не произошло, данный актив считается не обесценившимся и продолжает отражаться в отчетности в прежней сумме. При наличии признаков его обесценения убытки отражаются в форме 0409803 по статье «Операционные расходы» до полного ее списания.

Отрицательная деловая репутация признается в качестве дохода в момент приобретения акций (долей) юридического лица и отражается в форме 0409803 по статье «Прочие операционные доходы».

Согласно действующему порядку деловая репутация признается в консолидированной отчетности в момент покупки акций (долей) юридического лица и в рамках данной сделки в дальнейшем не пересчитывается. В случаях, предусмотренных п. 2.4.6 Положения № 246-П, возникает новая деловая репутация, например, по сделкам по   дополнительному приобретению акций (долей) участника группы. В этом случае рассчитывается новая величина  деловой репутации, которая отражается в отчетности покупателя и тестируется на обесценение в соответствии с общим порядком.

Исходя из описания понятия «существенное влияние» (статья 4 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности») влияние банка на зависимые организации (с долей участия банка в их уставном капитале свыше 20% но не более 50%) в большинстве случаев не может быть признано существенным, так как банк не имеет возможности определять решения, принимаемые органами управления такого юридического лица, определять условия ведения юридическим лицом предпринимательской деятельности, назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнителя органа юридического лица, определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета) юридического лица.

Согласно разъяснениям Банка России, у кредитных организаций есть возможность самостоятельной оценки степени влияния на организации при включении их в состав банковской (консолидированной) группы.

Обязан ли банк включать в состав участников консолидированной группы все зависимые компании, либо имеет право самостоятельно определять степень влияния и принимать решения о включении/невключении зависимых компаний в состав участников консолидированной группы?

Правильно ли понимать, что:

- в том случае, если прямое или косвенное влияние головной кредитной организации на участника группы является «существенным» в смысле п. 1.3 Положения № 191-П , то всегда используется метод полной консолидации. В том числе в следующих ситуациях: если влияние признается «существенным», только исходя из условий договора при доле контроля группы равной нулю (например, договор доверительного управления с правом определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета) юридического лица); если доля контроля группы над обществом составляет менее 50%, но имеется договор головной организации с независимым акционером (-ами) данного общества (не входящими в консолидированную группу), на основании которого головная организация получает возможность «использовать голоса» других акционеров и, таким образом, влияние группы на общество приобретает признаки «существенного»?

- для зависимых организаций (доля участия головной кредитной организации более 20%, но не более 50%) если влияние группы не признается существенным, то кредитная организация вправе по своему усмотрению включить данную организацию в состав участников группы, применив при консолидации метод долевого участия. Можно сделать вывод, что он применяется в том случае, если головная кредитная организация владеет долей в обществе от 20 до 50% и, одновременно, имеется некий договор с независимым акционером (-ами) данного общества (не входящими в консолидированную группу), на основании которого головная организация получает возможность «использовать голоса» других акционеров, но при этом влияние группы на общество не позволяет оценить его как «существенное» (иначе, как мы понимаем, применялся бы метод полной консолидации)?

Поскольку владение контрольным пакетом акций юридического лица не всегда свидетельствует о реальном влиянии кредитной организации на решения органов управления данного юридического лица, при решении вопроса о необходимости включения такого юридического лица в состав группы в каждом конкретном случае следует оценивать наличие возможности головной кредитной организации группы контролировать деятельность последнего, а также фактическую реализацию ею контрольных функций. При этом, если кредитная организация, владея контрольным пакетом акций юридического лица, не намерена управлять его деятельностью, такое юридическое лицо не включается в состав группы, а данные вложения рассматриваются как инвестиционные независимо от того, какую долю они составляют в уставном капитале объекта инвестиций. В случае если кредитная организация владеет менее 50%  долей уставного капитала объекта инвестиций, но у нее имеются дополнительные возможности контролировать его деятельность либо если кредитная организация является собственником самого крупного пакета акций (долей) указанного юридического лица и остальные пакеты раздроблены, то такое юридическое лицо рассматривается в качестве дочерней организации и включается в состав участников группы.

Приведенные подходы  должны найти отражение в соответствующих внутренних документах головной кредитной организации и должны раскрываться в пояснительных примечаниях к консолидированной отчетности группы.

Критерий для отнесения юридического лица к категории зависимой организации определен статьей 106 Гражданского кодекса Российской Федерации в виде владения другим юридическим лицом (преобладающим, участвующим) более 20% голосующих акций рассматриваемого лица, если оно организовано как акционерное общество, или 20% уставного капитала, если оно организовано как общество с ограниченной ответственностью. При этом, по нашему мнению,  инвестор вправе рассматривать объект инвестиций как зависимую организацию в случае владения и менее 20% акций (долей) последнего, если у него имеются иные возможности участвовать в финансовой и операционной политике такой зависимой организации. Таким образом, кредитная организация вправе самостоятельно оценить степень своего влияния на деятельность объекта инвестиций и вынести мотивированное суждение о его классификации в качестве зависимой организации.

В соответствии с п. 2.6 Положения № 191-П отчетные данные всех  зависимых организаций включаются в консолидированную отчетность, при этом   используется метод долевого участия.

Метод пропорциональной консолидации применяется для включения в консолидированную отчетность отчетных данных совместной организации, под которой понимается юридическое лицо, учрежденное головной кредитной организацией группы (участником группы, отчетность которого включается в консолидированную отчетность по методу полной консолидации) и другими юридическими лицами, не являющимися участниками группы, на основе договора по его созданию, определяющего, в том числе, условия совместного контроля сторон договора за ведением организацией предпринимательской деятельности. В отличие от отношений основного и дочернего обществ или преобладающего и зависимого обществ контроль за деятельностью совместной организации осуществляется всеми учредителями на равноправной основе (на базе коллективно принятых ими решений); ни один из учредителей не имеет возможности установить единоличный контроль за деятельностью совместной организации. При этом активы (пассивы) совместной организации и доходы (расходы) от ее деятельности включаются учредителями в консолидированную отчетность постатейно в размере, соответствующем доле участия группы в уставном капитале указанной организации.