ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ У ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО УЧАСТНИКА РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ

Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П (приложение 11, глава 6) определяет порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, совершаемых кредитными организациями в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг.

Независимо от применяемых принципов исполнения сделок на организованном рынке в бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. В течение одного торгового дня банк, являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг, может осуществлять десятки и сотни сделок с ценными бумагами. Поэтому, в целях сокращения количества проводок в бухгалтерском учете, для профессиональных участников введены принципы учета, позволяющие существенно упростить отражение сделок в балансе банка, а также затрат по приобретению и реализации ценных бумаг. Эти принципы распространяются только на операции, совершаемые профессиональным участником рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет. На операции с ценными бумагами, совершаемые по поручениям клиентов, эти принципы не распространяются.

Все совершенные в течение торгового дня сделки отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (47403, 47404). Счета являются парными и в соответствии с характеристикой счетов они могут корреспондировать со следующими счетами: - по дебету - с корреспондентскими счетами 30213, 61210, 30601, 30606, 30408; - по кредиту - с корреспондентскими счетами по учету вложений в ценные бумаги и накопленного процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченного при приобретении, 30213, 30601, 30606, 30409, 50905.

Аналитический учет ведется в разрезе бирж (организованных рынков), видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов.

Операции на организованном рынке ценных бумаг осуществляются в соответствии с правилами и положениями организатора торговли. Этими правилами может предусматриваться открытие и ведение счетов для учета денежных средств на основании договора банковского счета. Но организатор торговли может допускать к участию в торгах и без открытия таких счетов.

В том случае, когда профессиональный участник заключает с организатором торговли договор банковского счета, ему открываются счета в балансе организатора торговли на балансовом счете 30401. В балансе банка - участника торгов этот счет открывается на балансовом счете 30402 "Счета участников РЦ ОРЦБ". Согласно характеристике этого счета (п.3.35) счет 30402 может корреспондировать со следующими счетами: - по дебету - с корреспондентскими счетами 30213, 30221, 30404; - по кредиту - с корреспондентскими счетами 30213, 30221, 30601, 30606, 30404, 30406, 70606.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе расчетных центров ОРЦБ, участником которых является кредитная организация.

Как видно из сопоставления характеристик счета 30402 и счетов 47403, 47404, они не могут корреспондировать друг с другом. Поэтому схемы бухгалтерского учета не должны предусматривать соответствующих проводок.

Организатор торговли может создавать различные секторы организованного рынка. Для участия в торгах на каждом секторе участнику необходимо перевести денежные средства на специальные торговые счета, которые также открываются и ведутся на основании договора. В балансе организатора торговли эти счета открываются на балансовом счете 30403, в балансе участника торгов - на балансовом счете 30404 "Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ".

В соответствии с характеристикой (п.3.37) счет 30404 корреспондирует со следующими счетами: - по дебету - 30402, 30404, 30409; - по кредиту -30402, 30404, 30408.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета расчетных центров ОРЦБ, участником которых является кредитная организация, в разрезе секторов ОРЦБ.

Этот счет предназначен для учета блокируемых в расчетном центре ОРЦБ денежных средств участника торгов.

По итогам торгов расчетный центр осуществляет клиринг расчетов, на основе которого определяются участники торгов - нетто-кредиторы и участники торгов - нетто-должники. Если по итогам торгов кредитная организация является нетто-должником, то производится списание соответствующей суммы со счета 30403 в корреспонденции со счетом 30407. Если по итогам торгов кредитная организация является нетто-кредитором, то производится начисление соответствующей суммы на счет 30403 в корреспонденции со счетом 30407. В балансе кредитной организации - участника расчетов все списания отражаются по дебету счета 30409 и кредиту счета 30404, все зачисления средств - по дебету счета 30404 и кредиту счета 30408. Итоговое сальдо счета 30404 должно совпадать с сальдо счета 30403.

Правилами организатора торгов может быть предусмотрено депонирование денежных средств в качестве гарантийного обеспечения расчетов на некоторых секторах ОРЦБ. Для учета этих денежных средств в балансе организатора торговли открывается счет на балансовом счете 30405. В балансе банка - участника торгов открывается соответствующий счет на балансовом счете 30406. Как следует из характеристики этого счета (п.3.39), он может корреспондировать со следующими счетами: - по дебету - 30402; - по кредиту - 30408, 30409.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета расчетных центров ОРЦБ, участником которых является кредитная организация, в разрезе секторов ОРЦБ и видов гарантийного обеспечения расчетов.

Как было показано выше, счета 30402, 30404, 30406 являются зеркальным отражением счетов 30401, 30403, 30405 и движение средств по этим счетам должно совпадать. Такой контроль должен осуществляться на основании выписок по счетам 30401, 30403, 30405, получаемых от организатора торговли. Если банк - участник торгов не получает соответствующих выписок, то он должен регулярно подтверждать остатки денежных средств на соответствующих счетах.

Для определения сальдо расчетов по результатам торгов на ОРЦБ банком - участником торгов используются счета 30408 и 30409 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операция на ОРЦБ". Эти счета являются внутренними и ведутся только у участников РЦ ОРЦБ. Счет 30408 согласно характеристике (п.3.41) является пассивным и может корреспондировать со следующими счетами: - по кредиту - 30404, 30406; - по дебету - 47403, 47404, 30601, 30606. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому сектору ОРЦБ.

Счет 30409 согласно характеристике (п.3.42) является активным и может корреспондировать со следующими счетами: - по дебету - 30404, 30406; - по кредиту- 47403, 47404, 30601, 30606, 50905. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому сектору ОРЦБ.

Таким образом, именно счета 30408 и 30409 могут корреспондировать со счетами 47403, 47404