Элементами расчетной базы резерва на возможные потери по вложениям в долговые обязательства является балансовая стоимость каждого вида долговых обязательств, отраженных на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 50305 – 50313, а также 50505 (в части просроченных долговых обязательств).

Формирование резерва производится в момент возникновения факторов, дающих основание для вынесения мотивированного суждения об уровне риска. Такое суждение выносится, исходя из оценки изменения уровня доходности и рыночной стоимости долговых обязательств, произведенной на основе анализа макроэкономических показателей и иных факторов.

В Налоговом кодексе РФ создание резервов на возможные потери не предусмотрено, поэтому расходы на формирование таких резервов в целях налогообложения не принимаются.

При изменении классификационных признаков уровня риска созданный резерв подвергается корректировке с момента создания резерва или предыдущей его корректировки:

• либо в сторону доначисления ранее созданного резерва - если группа риска повышается. Доначисление резерва осуществляется в том же порядке, что и его создание

• либо в сторону уменьшения ранее созданного резерва если группа риска снижается

Дт 50319 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету долговых обязательств данного выпуска
Кт 70601 "Доходы" по символу 16305 "Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери" - на величину снижения ранее созданного резерва.