2.1 Учет сумм  реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 года товаров (работ, услуг)(пп. 1 п. 2 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ).

  Данный элемент определяет величину показателя строки 021 листа 12 Декларации по налогу на прибыль. Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.1 
Налогоплательщики, которые в соответствии с Положением о составе затрат учитывали выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере оплаты и которые с 2002 года будут учитывать доходы и расходы по методу начисления, в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы переходного периода, должны учесть   -себестоимость не оплаченных на 31.12.2001 товаров (работ, услуг), которая ранее не была учтена для целей налогообложения. Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.1 
При этом речь идет о себестоимости тех товаров (работ, услуг), выручка за которые включена в состав доходов налоговой базы переходного периода (по данным о числящейся на 31.12.2001 на балансе и списанной ранее с баланса дебиторской задолженности, 1.1 "Инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2001").
Подлежат включению в состав расходов налоговой базы переходного периода: В состав данного элемента расходов включаются . -  суммы себестоимости товаров (работ, услуг) по конкретным сделкам,  вне зависимости от суммы учтенных по данным сделкам доходов (то есть в том числе и в случаях превышения учитываемых в целях налогообложения расходов над суммой доходов)  Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.1 
- суммы производственной себестоимости продукции, не только не учитывавшиеся ранее в целях налогообложения , но и относящиеся к списанным в период до 2002 года под реализацию общехозяйственным и коммерческим расходам
Такие дополнительные суммы возникают в случаях, если организация в учетной политике заявила о списании этих расходов в полном объеме на счета реализации в период их признания в качестве расхода по обычным видам деятельности, так как эти суммы после выявления в бухгалтерском учете результатов от продаж в части, относящейся к неоплаченной выручке, учитывались уже внесистемно.
Суммы себестоимости включаются в состав расходов налоговой базы переходного периода только при их документальном подтверждении. Под документальным подтверждением размера себестоимости товаров (работ, услуг)  понимается наличие первичных документов, подтверждающих наличие затрат (факт несения расходов), их принадлежность к себестоимости реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31.12.2001 товаров (работ, услуг) (исходя из порядка учета по конкретным сделкам или методики распределения), а также документов, подтверждающих корректировку в период до 2002 года налогооблагаемой прибыли на предъявленные в уменьшение налоговой базы переходного периода суммы (в частности, информация о корректировке балансовой прибыли по строкам  2.1 "б" и др. Справки к расчету налога от фактической прибыли). Приказ МНС РФ от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458, раздел 1.2, п.1 
Требование документального подтверждения вышеуказанных фактов распространяется на все периоды формирования и списания с баланса себестоимости реализованных, но не оплаченных товаров (работ, услуг), по которым в соответствии с действующим законодательством организация должна была на конец 2001 года иметь первичные документы исходя из установленных сроков их хранения.
При отсутствии документального подтверждения размера себестоимости товаров (работ, услуг), ранее не учитывавшейся для целей налогообложения, указанная себестоимость в составе расходной части налоговой базы переходного периода отражаться не должна.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510