Зарегистрировано в Минюсте РФ 6 ноября 2008 г. N 12584
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(БАНК РОССИИ)
УКАЗАНИЕ
от 8 октября 2008 г. N 2090-У
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ
ОТ 26 МАРТА 2007 ГОДА N 302-П
"О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ,
РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
1. В соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол
заседания Совета директоров Банка России от 3 октября 2008 года N 21)
внести в приложение к Положению Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П
"О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации", зарегистрированному
Министерством юстиции Российской Федерации 29 марта 2007 года N 9176, 23
октября 2007 года N 10390 ("Вестник Банка России" от 16 апреля 2007 года N
20-21, от 31 октября 2007 года N 60) следующие изменения.
1.1. В разделе 7 "Результаты деятельности" главы А "Балансовые счета"
Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях:
исключить строки:
"705 Использование прибыли
70501 Использование прибыли отчетного года А
70502 Использование прибыли предшествующих лет А ";
после счета N 70610 дополнить строками следующего содержания:
" 70611 Налог на прибыль А
70612 Выплаты из прибыли после налогообложения А ";
после счета N 70710 дополнить строками следующего содержания:
" 70711 Налог на прибыль А
70712 Выплаты из прибыли после налогообложения А ";
1.2. В части П "Характеристика счетов":
в абзаце втором пункта 1.4 слова "использования прибыли" заменить
словами "выплат из прибыли после налогообложения";
в пункте 1.5:
в абзаце восьмом слово "бухгалтерском" исключить;
в абзаце десятом слово "использования" исключить;
в абзаце втором пункта 6.5 после слова "сборов" дополнить словами ",
в том числе авансовых платежей," и слова "использования прибыли" заменить
словами "налога на прибыль";
в абзаце первом подпункта 6.6.1 пункта 6.6 слова ", нераспределенной
прибыли" исключить;
абзацы второй и третий пункта 6.11 изложить в следующей редакции:
"По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов в
корреспонденции со счетом по учету выплат из прибыли после налогообложения
текущего года, счетом по учету прибыли прошлого года.
По дебету счета отражаются суммы: налогов, подлежащих удержанию у
источника выплаты, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по
налогам и сборам; выплаченных дивидендов в корреспонденции со счетами по
учету кассы, банковскими счетами акционеров (участников),
корреспондентскими счетами, для физических лиц, кроме того, - со счетами
по учету вкладов (депозитов).";
Раздел 7 изложить в следующей редакции:
"Раздел 7. Результаты деятельности
7. Счета настоящего раздела предназначены для учета доходов и
расходов и отражения финансового результата (прибыль или убыток) от
деятельности кредитной организации в течение года, отчислений из прибыли,
направленных в течение года на выплату дивидендов и формирование
(пополнение) резервного фонда, а также для учета операций, совершаемых при
составлении годового отчета и финансового результата (прибыль или убыток),
определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании
акционеров (участников).
Счет N 706 "Финансовый результат текущего года"
7.1. Назначение счета: учет доходов и расходов текущего года. Счета
по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные.
Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года в
соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
7.1.1. Назначение счета N 70611 "Налог на прибыль": учет
использования прибыли на уплату налога на прибыль. Счет активный.
По дебету счета отражаются начисленные суммы налога на прибыль (в том
числе подлежащие уплате в виде авансовых платежей) в корреспонденции со
счетом по учету расчетов по налогам и сборам.
По кредиту счета отражаются суммы излишне начисленного (уплаченного)
налога на прибыль в корреспонденции со счетами по учету расчетов по
налогам и сборам.
7.1.2. Назначение счета N 70612 "Выплаты из прибыли после
налогообложения": отражение в учете использования прибыли, распределенной
между акционерами (участниками) в виде дивидендов, а также направленной на
формирование (пополнение) резервного фонда. Счет активный.
По дебету счета отражаются:
суммы распределенной между акционерами (участниками) прибыли в виде
дивидендов в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами
(участниками) по дивидендам;
осуществляемые по решению общего собрания акционеров (участников)
либо в соответствии с учредительными документами кредитной организации
отчисления на формирование (пополнение) резервного фонда в корреспонденции
со счетом по учету резервного фонда.
7.1.3. В первый рабочий день нового года после составления
бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и
расходов, а также выплат из прибыли текущего года переносятся на
соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года.
Счет N 707 "Финансовый результат прошлого года"
7.2. Назначение счета: учет доходов и расходов прошедшего года и
операций, совершаемых при составлении годового отчета. Счета по учету
расходов - активные, по учету доходов - пассивные.
Операции совершаются в соответствии с нормативным актом Банка России
о порядке составления кредитными организациями годового отчета.
На дату составления годового отчета остатков на счете быть не должно.
Счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года"
7.3. Назначение счета: учет прибыли (счет N 70801) или убытка (счет N
70802), определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании
акционеров (участников). Счет N 70801 - пассивный, счет 70802 - активный.
7.4. Бухгалтерский учет на счетах по учету расходов по налогу на
прибыль, выплат из прибыли после налогообложения, прибыли прошлого года и
убытка прошлого года ведется только на балансе кредитной организации
(головного офиса).".
1.3. В части III "Организация работы по ведению бухгалтерского
учета":
в пункте 2.2:
абзац четвертый дополнить предложениями следующего содержания: "Отчет
о прибылях и убытках ведется нарастающим итогом с начала года. В период
составления годового отчета ведутся два регистра отчета о прибылях и
убытках: один - по балансовому счету N 706 "Финансовый результат текущего
года", второй - по балансовому счету N 707 "Финансовый результат прошлого
года". В отчете о прибылях и убытках может быть заполнен только один
символ, показывающий финансовый результат деятельности кредитной
организации: либо символ 33001 "Неиспользованная прибыль" (символ 31001
минус символ 32101)", либо символ 33002 "Убыток" (символ 31002 плюс символ
32101 либо символ 32101 минус символ 31001)". Периодичность вывода на
печать Отчета о прибылях и убытках определяется кредитной организацией в
соответствии с пунктом 1.3 части 1 "Общая часть" настоящего Положения.";
дополнить абзацами следующего содержания:
"ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме
приложения 13 к настоящим Правилам;
сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты
по форме приложения 14 к настоящим Правилам. Сводная ведомость оборотов по
отражению событий после отчетной даты составляется на основании баланса на
1 января и ведомостей оборотов по отражению событий после отчетной даты
(приложение 13 к настоящим Правилам) по всем балансовым и внебалансовым
счетам бухгалтерского учета. Графы 3-5 заполняются в полном соответствии с
исходящими остатками ежедневного баланса на 1 января. Графы 6-11
заполняются на основе данных ведомости оборотов по отражению событий после
отчетной даты (приложение 13 к настоящим Правилам). В графах 12-14
отражаются исходящие остатки на 1 января с учетом событий после отчетной
даты, на основе которых составляется годовой отчет в соответствии с
нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными
организациями годового отчета.";
в первом предложении пункта 3.6 слова "бухгалтерского" исключить.
1.4. В абзаце третьем пункта 1.1 и пункте 7.7 приложения 3 к
приложению слова "бухгалтерского" исключить.
1.5. В приложении 4 к приложению:
в разделе 5 "Положительная переоценка" главы I "Доходы":
графу 2 символа 15101 изложить в следующей редакции: "Ценных бумаг
(балансовый счет N 70602, при составлении годового отчета - балансовый
счет N 70702)";
графу 2 символа 15102 изложить в следующей редакции: "Средств в
иностранной валюте (балансовый счет N 70603, при составлении годового
отчета - балансовый счет N 70703)";
графу 2 символа 15103 изложить в следующей редакции: "Драгоценных
металлов (балансовый счет N 70604, при составлении годового отчета -
балансовый счет N 70704)";
наименование подраздела 2 изложить в следующей редакции:
"2. Доходы от применения встроенных производных инструментов, не
отделяемых от основного договора (балансовый счет N 70605, при составлении
годового отчета - балансовый счет N 70705)";
в главе II "Расходы":
в разделе 4 "Отрицательная переоценка":
графу 2 символа 24101 изложить в следующей редакции: "Ценных бумаг
(балансовый счет N 70607, при составлении годового отчета - балансовый
счет N 70707)";
графу 2 символа 24102 изложить в следующей редакции: "Средств в
иностранной валюте (балансовый счет N 70608, при составлении годового
отчета - балансовый счет N 70708)";
графу 2 символа 24103 изложить в следующей редакции: "Драгоценных
металлов (балансовый счет N 70609, при составлении годового отчета -
балансовый счет N 70709)";
наименование подраздела 2 изложить в следующей редакции:
"2. Расходы от применения встроенных производных инструментов, не
отделяемых от основного договора (балансовый счет N 70610, при составлении
годового отчета - балансовый счет N 70710)";
раздел 7 "Прочие расходы" после строки "Итого по группе расходов В
"Прочие расходы" (раздел 7)" дополнить строками следующего содержания:
"
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦ ¦Итого расходов по разделам 1-7 ¦ 0 ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦ ¦Прибыль до налогообложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(символ 10000 минус строка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Итого расходов по разделам 1-7")¦01000 ¦ х ¦ х ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Убыток до налогообложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(строка "Итого расходов по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦разделам 1-7" минус символ 10000)¦02000 ¦ х ¦ х ¦ ¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+";
раздел 8 "Превышение использованной прибыли над фактически полученной
либо при фактически полученном убытке" изложить в следующей редакции:
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦ ¦Раздел 8. Налог на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(балансовый счет N 70611, при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦составлении годового отчета - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦балансовый счет N 70711) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 1. ¦Налог на прибыль ¦ 28101 ¦ ¦ х ¦ ¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦ ¦Итого по разделу 8 ¦ 0 ¦ ¦ х ¦ ¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
главу III "Финансовый результат" изложить в следующей редакции:
"
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦ ¦Глава III. Финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦после налогообложения и его ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦использование * ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Раздел 1. Финансовый результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦после налогообложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 1. ¦Прибыль после налогообложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(символ 01000 минус символ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦28101) ¦ 31001 ¦ х ¦ х ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2. ¦Убыток после налогообложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(символ 02000 плюс символ 28101 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦либо символ 28101 минус символ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦01000) ¦ 31002 ¦ х ¦ х ¦ ¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦ ¦Раздел 2. Выплаты из прибыли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦после налогообложения (балансовый¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет N 70612, при составлении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦годового отчета - балансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет N 70712) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 1. ¦Распределение между акционерами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(участниками) в виде дивидендов ¦ 32001 ¦ ¦ х ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2. ¦Отчисления на формирование и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пополнение резервного фонда ¦ 32002 ¦ ¦ х ¦ ¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦ ¦Итого по разделу 2 ¦ 32101 ¦ ¦ х ¦ ¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
¦ ¦Раздел 3. Результат по отчету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 1. ¦Неиспользованная прибыль (символ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦31001 минус символ 32101) ¦ 33001 ¦ х ¦ х ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2. ¦Убыток (символ 31002 плюс символ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦32101 либо символ 32101 минус ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦символ 31001) ¦ 33002 ¦ х ¦ х ¦ ¦
+----+---------------------------------+--------+-------+-------+-------+
* Филиалы кредитной организации главу III "Финансовый результат после
налогообложения и его использование" не заполняют";
"Справку" исключить.
1.6. Строку "N 705 "Использование прибыли" приложения 5 к приложению
исключить.
1.7. В разделе 7 "Результаты деятельности" главы А "Балансовые счета"
приложения 9 к приложению исключить строки:
"
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦705 ¦ ¦Использование прибыли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 70501 ¦Использование прибыли отчетного¦ А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 70502 ¦Использование прибыли¦ А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦предшествующих лет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦ ¦ 319. ¦Итого по счету N 705 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦ х ¦ х ¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
после строки счета N 70610 дополнить строками:
"
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦ ¦ 70611 ¦Налог на прибыль ¦ А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 70612 ¦Выплаты из прибыли после ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогообложения ¦ А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
графы 8 и 9 строки 321 дополнить знаком "х";
графы 5 и 6 строки 322 дополнить знаком "х";
после строки счета N 70710 дополнить строками:
"
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
¦ ¦ 70711 ¦Налог на прибыль ¦ А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 70712 ¦Выплаты из прибыли после ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогообложения ¦ А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------+--------------------------------+------+------+------+------+------+------+-------+
графы 8 и 9 строки 324 дополнить знаком "х";
графы 5 и 6 строки 325 дополнить знаком "х";
графы 5-9 строки счета N 70801 дополнить знаком "х";
графы 5-6, 8-10 строки счета N 70802 дополнить знаком "х".
1.8. В абзаце первом подпункта 2.8.5 пункта 2.8 приложения 10 к
приложению слово "бухгалтерского" исключить.
2. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию в "Вестнике
Банка России" и вступает в силу с 1 января 2009 года.
Председатель
Центрального банка Российской Федерации С. М. Игнатьев
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510