АРХИВ

ОПЕРАЦИИ С КЛИЕНТАМИ

Операции, совершаемые с использованием банковских карт

     Действующие

№ п/п

Вопрос

Ответ

Источник
10. В процессе работы по обслуживанию физических лиц при расчетах с использованием платежных карт периодически при недостаточности денежных средств на счетах клиентов возникают неразрешенные (технические) овердрафты, несмотря на отсутствие в заключенном с клиентом договоре условий кредитования счета, а также пункта о предоставлении овердрафта.
В настоящее время отражение учета неразрешенных (технических) овердрафтов по операциям с использованием платежных карт осуществляется на балансовых счетах 47423 "Требования банка по прочим операциям".
1. На каких счетах должен вестись учет неразрешенных (технических) овердрафтов?
2. Возможен ли для завершения расчетов по сделкам, совершенным с использованием банковских карт, учет сумм, превышающих остаток на банковском счете клиента, а также сумм, депонированных в банке для гарантированного завершения расчетов по операциям с банковскими картами, осуществлять на балансовом счете 47423 "Требования банка по прочим операциям" до момента погашения клиентом своих обязательств? И если клиент не исполнит своих обязательств, возможно ли и в какой срок сумму перерасхода отнести на свои расходы с отражением на балансовом счете 70209 "Другие расходы"?		 1. По мнению аудиторов, осуществляющих внешний аудит банка, учет неразрешенных (технических) овердрафтов должен вестись на балансовых счетах 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт".
2. Если в договоре банковского счета отсутствует условие, при котором клиент имеет право на получение кредита (в том числе по операциям с использованием платежных карт) в случае недостаточности средств на его счете, кредитная организация обязана обеспечить проведение операции только в пределах остатка денежных средств на банковском счете клиента.
В случае несанкционированного проведения расходной операции с банковского счета с использованием платежных карт сумма задолженности, зачисленная на балансовый счет 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт", согласно п.2.8 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" должна быть погашена в соответствии с нормами и сроками, установленными ст.314 ГК РФ.
Если в дальнейшем вопрос об исполнении клиентом обязательства по погашению задолженности будет урегулирован, то сумма задолженности списывается со счета 30233 и относится на соответствующие балансовые счета в соответствии с условиями достигнутой договоренности либо погашается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.
Если указанный вопрос остается неурегулированным, то сумма задолженности списывается со счета 30233 и относится кредитной организацией на свои расходы с отражением по символу 29423 "Другие расходы".		 Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 08, август 2007.
9. Может ли клиент - юридическое лицо вносить выручку на свой банковский счет с использованием расчетной карты через банкомат? Положением № 266-П не предусмотрен порядок приема от юридических лиц наличных денежных средств, в том числе наличной денежной выручки, внесение которых на банковские счета этих юридических лиц осуществляется с использованием банковских карт через технические устройства (банкоматы, электронные терминалы и т.п.).

Прием наличных денежных средств от юридических лиц регулируется разделом 2 Положения Банка России от 09.10.2002 № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации».

Учитывая вышеизложенное, внесение юридическим лицом на свой банковский счет наличной денежной выручки осуществляется в кассу кредитной организации по объявлению на взнос наличными. 

 Ответы департамента платежных систем и расчетов Банка России на вопросы, поступающие от кредитных организаций по применению Положения Банка России № 266-П
8. Вправе ли физическое лицо осуществлять перечисление денежных средств со своего банковского счета на другой банковский счет по учету операций с банковскими картами в том случае, если один из счетов открыт в иностранной валюте, а другой — в валюте Российской Федерации? Каков порядок перевода физическими лицами денежных средств по своим банковским счетам, открытым в разных валютах? Требования Положения № 266-П и Инструкции Банка России от 28.04.2004 № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» не распространяются на операции, связанные с переводом физическими лицами денежных средств со своих банковских счетов на другие свои банковские счета, в том числе по учету операций с банковскими картами, открытыми в разных валютах. Вместе с тем действующее законодательство Российской Федерации, в том числе валютное, не устанавливает запрет на осуществление указанных операций.

Согласно пункту 4.60 Положения Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» операции по конвертации валют могут осуществляться, минуя счет расчетов по конверсионным операциям, путем прямых проводок сумм по счетам клиентов в разных валютах.

В этой связи порядок перевода денежных средств по банковским счетам физического лица, открытым в разных валютах, и условия проведения конверсионных операций должны определяться в договорах банковского счета, заключенных между кредитной организацией и физическим лицом, с учетом требований нормативных актов Банка России, в частности Положения Банка России от 01.04.2003 № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физических лицами в Российской Федерации», согласно которому основанием списания денежных средств с банковского счета клиента является его распоряжение в форме заявления.

При этом основанием для осуществления прямых проводок между банковскими счетами физического лица, открытыми в разных валютах, может служить заявление физического лица, в котором помимо всех иных обязательных реквизитов, необходимых для перевода денежных средств, должна быть указана сумма в валюте зачисления.

Если в указанном заявлении не предусмотрено проставление подлежащей к зачислению суммы, то кредитная организация на его основании должна составить внутрибанковский документ с указанием в нем суммы в валюте зачисления, который будет являться основанием для прямых проводок между банковскими счетами физического лица, открытыми в разных валютах.

Кредитная организация самостоятельно разрабатывает вышеуказанные формы заявления клиента и внутрибановского документа с отражением их в своей учетной политике. 

 Ответы департамента платежных систем и расчетов Банка России на вопросы, поступающие от кредитных организаций по применению Положения Банка России № 266-П
7. Может ли держатель предоплаченной карты вносить дополнительные средства на данную карту (пополнять карту), а также получать наличные денежные средства с ее использованием? Согласно пункту 1.5 Положения № 266-П предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией-эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации-эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств. При этом обязательство кредитной организации-эмитента по оплате товаров, услуг или выдаче наличных денежных средств перед держателем предоплаченной карты возникает в сумме ее приобретения (оплаты держателем).

В соответствии с нормами пункта 1.13 Положения № 266-П при совершении клиентом — физическим лицом операций с использованием предоплаченной карты договор банковского счета (банковского вклада) не заключается, соответственно банковский счет не открывается. При приобретении физическим лицом предоплаченной карты сумма обязательств кредитной организации перед держателем карты отражается на балансовом счете 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами».

С учетом изложенного считаем, что отсутствуют правоотношения по пополнению, а также получению наличных денежных средств с использованием предоплаченной карты, за исключением случая полного погашения кредитной организацией обязательств перед физическим лицом — держателем предоплаченной карты по неиспользованным либо частично использованным суммам предоплаченных карт. При этом обязательство, возникшее перед держателем предоплаченной карты в полной либо неиспользованной сумме, в зависимости от условий использования предоплаченной карты может быть исполнено путем выдачи наличных денежных средств либо путем перевода на банковский (вкладной) счет держателя предоплаченной карты, в том числе с участием кредитных организаций-эквайреров. 

 Ответы департамента платежных систем и расчетов Банка России на вопросы, поступающие от кредитных организаций по применению Положения Банка России № 266-П
6. ОАО АКБ просит Вас дать разъяснение по запросу применения налогового законодательства.
Средства, внесенные физическим лицом во вклад (депозит), а также проценты, выплачиваемые на основании заключенного банком с физическим лицом договора банковского вклада (депозита), подлежат отражению на балансовых счетов 423 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц", 426 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов". Средства, внесенные физическим лицом на текущий счет, а также проценты, выплачиваемые на основании заключенного банком с физическим лицом договора банковского счета, подлежат отражению на балансовых счетов 40817 "Прочие счета физических лиц", 40820 "Счета физических лиц-нерезидентов". В соответствии с п.27 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:
- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.
Поскольку договор банковского вклада (депозита) заключается в соответствии с главой 44 ГК РФ, а договор банковского счета заключается в соответствии с главой 45 ГК РФ, возникает вопрос о правомерности применения льготы, указанной в п.27 ст.217 НК РФ, к процентам, выплачиваемым банком на основании договора банковского счета. Этот вопрос становится наиболее актуальным в связи с выходом Положения ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" и Указанием ЦБ РФ от 11.04.2005 № 1571-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". В соответствии с указанными документами для осуществления операций с использованием пластиковых карт между банком и клиентом заключается договор банковского счета. Отражение операций, осуществляемых с использованием пластиковых карт, осуществляется на балансовых счетах 40817 "Прочие счета физических лиц", 40820 "Счета физических лиц-нерезидентов".
В связи с изложенным просим разъяснить, применяется ли льгота, указанная в п.27 ст.217 НК РФ к процентам, выплачиваемым по банковским счетам физических лиц, открываемых в соответствии с договором банковского счета, или доходы в виде указанных процентов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме по ставке 13% для физических лиц, налоговых резидентов Российской Федерации и 30% для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации?		 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО АКБ от 05.05.2005 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц процентов, начисляемых на остатки денежных средств на счетах, открытых для осуществления расчетов с использованием банковских карт и в соответствии со ст.34.2 НК РФ разъясняет. Пунктом 27 ст.217 НК РФ установлено, что доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, не подлежат налогообложению, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, а по вкладам в иностранной валюте, если установленная ставка не превышает 9% годовых. В соответствии с п.3 ст.43 НК РФ процентами признается любой заранее установленный (заявленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления, в частности, проценты, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. В ст.36 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" вклад определяется как денежные средства в валюте РФ или иностранной валюте, размещаемые в целях хранения и получения дохода в виде процентов. Вкладчики могут распоряжаться вкладами, получать по ним доход, совершать безналичные расчеты в соответствии с договором. В соответствии со ст.834 ГК РФ по договору банковского вклада одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. При этом к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета, если иное не предусмотрено правилами главы 44 ГК РФ или не вытекает из существа договора банковского вклада. По договору банковского счета (ст.845 ГК РФ) банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет денежные средства, выполнять распоряжения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведения других операций по счету. При этом банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства и в соответствии со ст.852 ГК РФ, если иное не установлено договором банковского счета, уплачивать проценты за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента в размере, обычно уплачиваемым банком по вкладам до востребования. Схожесть отношений сторон по договору вклада и договору банковского счета подтверждается также положениями Федерального закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации", в статье 2 которого определено, что вклад это денежные средства в валюте РФ или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в банке на территории РФ на основании договора банковского вклада или договора банковского счета, а вкладчик - это лицо, заключившее с банком договор банковского вклада или банковского счета. Таким образом, проценты, выплачиваемые по договору банковского вклада и договору банковского счета, имеют одинаковую экономическую природу, что позволяет рассматривать их как один и тот же вид доходов физических лиц. Исходя из изложенного, доходы в виде процентов, выплачиваемых банком за пользование денежными средствами на счетах, открываемых в соответствии с договорами банковского счета, предусматривающими совершение операций с использованием банковских карт, не подлежат налогообложению в соответствии с п.27 ст.217 НК РФ с учетом вышеприведенных ограничений, установленных данным пунктом. Письмо Минфина РФ от 20.07.2005 № 03-05-01-04/239.
Зам. директора Департамента А.И.Иванеев.
5. В связи с отсутствием в Положении Банка России от 09.04.1998 № 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" указаний по учету неперсонализированных пластиковых карточек, банк просит разъяснить, на каком внебалансовом счете необходимо учитывать эти карты до момента персонализации, а также порядок их хранения. В ответ на запрос ГУ Банка России по г. Москве в соответствии с разъяснениями ЦБ РФ от 07.05.1999 № 18-2-8/811 сообщает, что учет банковских карт до выдачи их клиентам (персонализации) осуществляется в порядке, установленном для учета товарно-материальных ценностей, т.е. данная операция может быть отражена по балансу следующими проводками:
Дт 60312, Кт к/с - при перечислении средств в оплату изготовления карточек;
Дт 61008, Кт 60312 - при получении карточек;
Дт 70209, Кт 61008 - при выдаче карточек клиентам.
По внебалансовым счетам данная операция не отражается. Порядок хранения изготовленных карточек определяется самостоятельно кредитной организацией.		 Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях".
Ответ Управления организации учета, отчетности и расчетов ГУ ЦБ РФ по г. Москве.
4. Для осуществления расчетов с использованием банковских карт и учета гарантийного обеспечения кредитная организация открывает "счет покрытия карты" на балансовом счете 42309 "Прочие привлеченные средства до востребования" на основании договора "об открытии и порядке ведения счета покрытия  личной международной пластиковой карты…". В соответствии с указанным договором счет покрытия - это счет, который открывается клиенту для проведения расчетов с использованием банковской карты; клиент - физическое лицо, открывшее в банке счет; гарантийное обеспечение (неснижаемый остаток) - сумма денежных средств клиента, размещенная на счете покрытия, которой он не может воспользоваться до момента действия рассматриваемого договора. Не является ли в данном случае использование счета 42309 нарушением п.4.53 части II Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"? При отражении в бухгалтерском учете операций, совершаемых с использованием банковских карт, кредитным организациям следует руководствоваться Положением ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П и Положением ЦБ РФ от 09.04.1998 № 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием". В соответствии с требованиями Положения № 23-П учет денежных средств, депонированных в кредитной организации для обеспечения операций, совершаемых с использованием расчетных и кредитных банковских карт, осуществляется на балансовых счетах 42308 и 42608 - для физических лиц, а также на балансовых счетах 41008, 41208, 41308, 41408, 41508, 41608, 41708, 41808, 41908, 42008, 42108, 42208, 42508 - для юридических лиц. Использование балансового счета 42309 для депонирования средств в обеспечение расчетов по операциям, совершенным с использованием банковских карт, не представляется возможным, т.к. противоречит назначению данного счета, установленному Положением ЦБ РФ № 205-П. Счета для учета прочих привлеченных средств предназначены для учета денежных средств, привлекаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита) и кредитного договора. Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 10, октябрь 2004.
3. Просим разъяснить порядок бухучета ценностей, таких как пластиковые карты, слипы, справки ф.0406007, при организации посменной работы операционной кассы вне кассового узла и передачи денежной наличности, других ценностей и кассовых документов кассовому работнику очередной смены кассовым работником предыдущей смены по акту о фактическом наличии ценностей, находящихся в кассе на конец операционного дня, при условии, что в аналитическом учете каждому работнику, осуществляющему операции с материальными ценностями (пластиковые карты, слипы, справки ф.0406007) открывается лицевой счет на балансовом счете 91203. Возможно ли отражение данных операций в балансе Банка на основании акта о фактическом наличии ценностей, находящихся в кассе на конец операционного дня, следующей бухгалтерской записью:
Дт 91203 - лицевой счет по учету ценностей, выданных под отчет работнику предыдущей смены;
Кт 91203 - лицевой счет по учету ценностей, выданных под отчет работнику последней смены? 		Ценности и документы, отосланные в операционную кассу вне кассового узла, в кредитной организации учитываются в соответствии с п.9.20 Положения Банка России от 05.12.2002 № 205-П на счете 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию". Рекомендуем открыть лицевые счета по отправленным в кассу ценностям по видам ценностей, цене, количеству, номеру кассы и должностному лицу, ответственному за хранение ценностей и документов (зав. кассой), а проводки по счетам 91203 в кредитной организации следует проводить только в случае возврата ценностей в кассу кредитной организации. При организации работы операционной кассы вне кассового узла согласно п.2.7.8 Положения Банка России от 09.12.2002 № 199-П передачу ценностей и документов между сменами следует отражать только в актах. Письмо Главного управления ЦБ РФ по Тюменской области от 10.07.2003 № 3-1-10/9671.
2. Нужно ли отражать учет на внебалансовых счетах 91301, 91302 кредитных линий, по типу которых работают кредитные карты? Учет расчетов с использованием кредитных банковских  карт на внебалансовых счетах 91301 и 91302 не производится. Отражение операций по указанным счетам производится в соответствии с Положением ЦБ РФ от 31.08.1998 № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)". Журнал "Банковский аудит и консультации", № 1, 2000.
1. Возможен ли овердрафт по расчетным картам физических лиц? Положением ЦБ РФ от 09.04.1998 № 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и  осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" предоставление овердрафта по расчетным картам физических лиц не предусмотрено. Указанная операция может иметь место в случае внесения в договор между эмитентом и клиентом условия о предоставлении овердрафта. Журнал "Банковский аудит и консультации", № 1, 2000.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510