АРХИВ
Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ
| № п/п | Вопрос |
Ответ |
Источник |
| 4. | Какими бухгалтерскими проводками по счетам Главы Б "Счета доверительного управления" баланса банка отражается операция по начислению и уплате налога на доходы физических лиц при осуществлении выплаты денежных средств учредителю в случае получения прибыли по операциям доверительного управления и в случае возникновения убытка по ним? | Операции по отражению налогов, по
нашему мнению, следует учитывать по балансовым
счетам Главы Б "Счета доверительного
управления" следующим образом: - суммы начисленных подлежащих уплате в бюджет налогов по операциям с ценными бумагами: Дт 80901 "Расходы по доверительному управлению" Кт 85201 "Расчеты по доверительному управлению"; - суммы уплаченных банком - доверительным управляющим налогов: Дт 85201 "Расчеты по доверительному управлению" Кт 80801 "Текущие счета". При выведении финансового результата по операциям доверительного управления следует руководствоваться порядком, определенным пунктами 8.10 и 8.15 части II Положения ЦБ РФ № 205-П. Возвращая учредителю управления денежные средства в случае образования убытка по операциям доверительного управления, связанного с уплатой налогов, доверительный управляющий, по нашему мнению, может компенсировать его за счет имущества учредителя управления, находящегося в доверительном управлении: - компенсация убытка за счет имущества учредителя управления в сумме уплаченного налога: Дт 85101 "Капитал в управлении" Кт 81001 "Убыток по доверительному управлению"; - возврат имущества учредителю управления в оставшейся сумме: Дт 85101 "Капитал в управлении" Кт 80801 "Текущие счета". |
Журнал "Банковское дело в Москве" № 11, 2004. |
| 3. | На каких балансовых счетах
отражается передача в доверительное управление
ценных бумаг в дату вступления договора
доверительного управления в силу? Вправе ли банк, отражая в балансе передачу в доверительное управление не котируемых ценных бумаг, при списании сумм вложений с соответствующих балансовых счетов пользоваться определенным учетной политикой методом оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг (например, ЛИФО)? Если банком переданы в управление котируемые ценные бумаги, отраженные на отдельном лицевом счете "Ценные бумаги в доверительном управлении", подлежат ли они дальнейшей переоценке в балансе банка? Подлежат ли отражению в балансе банка операции, совершенные доверительным управляющим с ценными бумагами за указанный в отчете период, при получении от него отчетов о его деятельности? |
Согласно Письму ЦБ РФ от 01.09.2003 № 15-5-1-3/1619 операции, совершаемые с имуществом (в т.ч. и ценными бумагами) в процессе доверительного управления, отражаются в балансе доверительного управления. Доходы выплачиваются доверительным управляющим по итогам всего комплекса операций - с периодичностью, предусмотренной договором доверительного управления. Поэтому в балансе учредителя управления не могут иметь места движение переданных в доверительное управление активов, соответствующее движению этих активов в балансе доверительного управления, и выделение финансовых результатов по каждой операции с переданными в доверительное управление активами. Это противоречит экономическому содержанию доверительного управления, а кроме того, ведет к двойному учету финансовых результатов: первый раз - при получении выплат от доверительного управляющего и второй раз - по каждой операции с активами. В соответствии с п.8.18 части II Главы Б "Счета доверительного управления" Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П имущество, переданное банком - учредителем управления в доверительное управление, продолжает учитываться на тех же балансовых счетах, где учитывалось до передачи в доверительное управление. | Журнал "Банковское дело в Москве" № 11, 2004. |
| 2. | Каков порядок начисления и уплаты вознаграждения доверительному управляющему, если банк является таковым по договору? | Допустимы два способа получения
вознаграждения по доверительному управлению:
путем перечисления с основного расчетного счета
учредителя доверительного управления, либо из
сумм доходов, подлежащих выплате учредителю
доверительного управления. Возможность
получения вознаграждения из сумм доходов,
подлежащих выплате учредителю доверительного
управления, предусмотрена п.6.20
Инструкции ЦБ РФ № 63 от 02.07.1997 "О порядке
осуществления операций доверительного
управления и бухгалтерском учете этих операций
кредитными организациями РФ". По нашему
мнению, в бухгалтерском учете данная операция
должна отражаться следующими проводками: - в балансе доверительного управления (раздел Б): Дт 855 "Прибыль по доверительному управлению" Кт 808 "Текущие счета"; - в основном балансе банка (раздел А): Дт 40701 Кт 701. |
Журнал "Банковское дело в Москве" № 11, 2004. |
| 1. | Предоставляется ли льгота по налогу на прибыль в соответствии с пп."б" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доверительному управляющему, которому по договору доверительного управления переданы объекты недвижимости, числящиеся на его балансе? Что включает в себя понятие "баланс", о котором идет речь в указанном подпункте Закона, - основной баланс организации или иные балансы, в том числе баланс доверительного управления? | Прежде всего сообщаем, что
понятие "баланс предприятия (организации)"
не является предметом ведения Закона РФ "О
налоге на прибыль предприятий и организаций". В соответствии со ст.48 ГК РФ юридические лица (т.е. предприятие, организация) должны иметь самостоятельный баланс. Самостоятельность (законченность) бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем отражается все имущество, поступления, затраты, активы и пассивы юридического лица. Таким образом, юридическое лицо обязано иметь полный и законченный, т.е. самостоятельный баланс. Баланс предприятия, о котором идет речь в пп."б" п.1 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", и является самостоятельным балансом юридического лица. В гражданском законодательстве существует также понятие "отдельный баланс", который не является самостоятельным, т.е. полным, законченным. Так, в соответствии с п.1 ст.1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет. Исходя из этой нормы ГК РФ отдельный баланс доверительного управляющего не может рассматриваться как баланс предприятия, о котором идет речь в Законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Вышеназванная норма Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" устанавливает, что льгота по налогу на прибыль предоставляется предприятиям (организациям), осуществляющим затраты в пределах утвержденных местными органами государственной власти нормативов на содержание находящихся на балансе этих предприятий (т.е. на самостоятельном (законченном) балансе юридического лица) объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии предприятий. Исходя из этого если организация передает в доверительное управление объекты недвижимости, то после государственной регистрации в установленном законодательством РФ порядке этой сделки с недвижимостью они должны учитываться на отдельном балансе доверительного управляющего. Кроме того, на балансе предприятия могут учитываться только те объекты недвижимости (основные средства), которые находятся в собственности данного предприятия. В соответствии со ст.1012 ГК РФ передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Нормы Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" распространяются на предприятия и организации любой организационно - правовой формы, т.е. на юридические лица. Согласно ст.1015 ГК РФ доверительным управляющим могут быть не только коммерческие организации (юридические лица), но и индивидуальные предприниматели и граждане, не являющиеся предпринимателями и юридическими лицами. Кроме того, у доверительного управляющего от деятельности, связанной с выполнением договора доверительного управления, возникает прибыль в виде вознаграждения, которая может быть использована только на финансирование собственных объектов жилсоцсферы. Объекты, находящиеся в доверительном управлении, не могут принадлежать доверительному управляющему и не могут льготироваться в соответствии с нормами Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" за счет прибыли доверительного управляющего. Учитывая это, льгота по налогу на прибыль в соответствии с пп."б" п.1 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не может быть предоставлена доверительному управляющему, которому в соответствии с договором доверительного управления учредителем управления переданы в доверительное управление объекты недвижимости. |
Письмо Минфина РФ от 29.04.2002 №
04-02-04/52. Руководитель Департамента налоговой политики А.И.Иванеев. |
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510