ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Вексельное обращение. Бухгалтерский учет

     Архив

№ п/п

Вопрос

Ответ

Источник
6. Пунктом 1.19 части I Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» определено: «Счета первого порядка открыты... по учтенным векселям — по группам субъектов, авалировавших векселя (при отсутствии аваля — выдавших вексель)...»
Означает ли данный порядок, что выбор балансового счета для учета приобретенного векселя зависит прежде всего от субъекта авалировавшего вексель и только в случае отсутствия аваля вексель учитывается на балансовом счете, соответствующем субъекту-эмитенту? На каком балансовом счете первого порядка подлежит учету на балансе кредитной организации приобретенный вексель ОАО «Ромашка», авалированный коммерческим банком «X»?		 В соответствии с пунктом 1.19 части I «Общая часть» Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» в отношении учтенных векселей счета первого порядка открываются по группам субъектов, авалировавших векселя, а при отсутствии аваля - выдавших вексель.
Таким образом, приобретенный вексель ОАО «Ромашка», авалированный кредитной организацией «X», следует отражать на соответствующем счете второго порядка балансового счета № 514 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими» в соответствии с его характеристикой, изложенной в п. 5.10 части II указанного Положения.		 "Бухгалтерский учет в кредитных организациях", № 9 (123) сентябрь 2008 г.
5. Банк размещает собственные векселя со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее» по цене ниже номинала (с дисконтом). В соответствии с требованиями Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации»
разница между номинальной стоимостью и ценой размещения отражается на счете по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам в момент размещения векселя. Ежемесячно в последний рабочий день месяца сумма дисконта, приходящаяся на истекший месяц, списывается на расходы. Период обращения векселя сроком «по предъявлении, ноне ранее» определяется в соответствии с Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341, а также п. 5.10, 5.12, 5.13 части II указанного Положения начиная с даты, следующей за датой составления (выпуска) векселя, до даты, указанной в векселе как «не ранее», плюс один год (365 или 366 дней).
Что следует считать периодом начисления дисконта: период с даты, следующей за датой составления (выпуска) векселя, до даты, указанной в векселе как «не ранее», или период обращения векселя (с даты, следующей за датой составления (выпуска) векселя, до даты, указанной в векселе как не ранее», плюс один год) с учетом того, что в соответствии с договором выпуска векселя обязательство по выплате полной (номинальной) суммы по векселю возникает у банка при наступлении даты «не ранее»?		 Для определения периода обращения векселей «по предъявлении, но не ранее» следует руководствоваться ст. 34 и 73 Положения о переводном и простом векселе, а также п. 5.10, 5.12, 5.13 части II Положения.
Исходя из норм, установленных вышеуказанными актами, период обращения векселей «по предъявлении, но не ранее определенного срока» состоит из срока, когда вексель не может быть предъявлен к платежу, и срока, в течение которого вексель должен быть предъявлен к платежу.
Принимая во внимание изложенное, а также исходя из экономической сущности операции начисления дисконта (процента), полагаем, что по выпущенным (собственным) векселям период обращения векселя определяется начиная с даты составления (выпуска) векселя до даты, указанной в векселе с оговоркой «не ранее», плюс один год (из расчета 365 или 366 дней) начиная с даты, указанной в векселе с оговоркой «не ранее».
 "Бухгалтерский учет в кредитных организациях", № 9 (123) сентябрь 2008 г.
4. Банк выпускает собственные процентные векселя со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее». В соответствии со статьей 5 Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» с учетом норм Гражданского кодекса РФ (ст. 191) проценты начисляются со дня, следующего после даты составления (выпуска) векселя, если не указана другая дата. В совместном
Постановлении от 04.12.2000 Пленума Верховного Суда РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 « О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» указано, что проценты на сумму векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. Указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее». Какие даты следует считать датой начала и датой окончания начислений процентов по процентному векселю сроком «по предъявлении, но не ранее»?		 В соответствии со статьей 5 Положения
«О переводном и простом векселе», утвержден-
ного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от
07.08.1937 № 104/1341 (далее - Положение
о переводном и простом векселе), процентный
доход начисляется с даты составления векселя
(если не указана другая дата). При этом в расчет периода для исчисления процентов в соответствии со ст. 73 данного Положения (и с учетом
ст. 191 ГК РФ) не включается день, от которого
начинается отсчет срока.
Принимая во внимание пункт 19 Постановления от 04.12.2000 Пленума Верховного Суда РФ № 33 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей», полагаем, что начисление процентов на сумму векселя со сроком «по предъявлении, но не ранее» заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного ст. 23 указанного Положения.
 "Бухгалтерский учет в кредитных организациях", № 9 (123) сентябрь 2008 г.
3. Подлежат ли собственные векселя, принятые банком на основании акта приема-передачи и переданные на хранение в хранилище ценностей, отражению в депозитарном учете на счете депо № 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами», учитываются ли на внебалансовых счетах № 91202 «Разные ценности и документы» и № 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения»? В соответствии с заключенными договорами залогов по выданным кредитам кредитные организации могут принимать в качестве обеспечения исполнения обязательств должника собственные векселя. Порядок бухгалтерского учета названных векселей определяется условиями заключенных договоров.
При приеме кредитной организацией документарных ценных бумаг на основании акта приема-передачи в залог без заключения с залогодателем договора хранения или иного договора, составной частью которого является договор хранения, заключенный с учетом ст. 904 ГК РФ, имеет место заклад.
В соответствии с пунктом 11.1 части II Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве, учитываются на счетах депо.
На основании договора залога и документа, подтверждающего передачу векселей залогодержателю (акт приема-передачи векселей), в депозитарном учете залогодержателя эта операция сопровождается зачислением заложенных ценных бумаг на счета депо: Дт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»/ Кг 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» с одновременным отражением суммы принятого обеспечения на внебалансовом счете № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам» без отражения вложений в указанные ценные бумаги на соответствующих балансовых счетах.
В случае приема документарных ценных бумаг, служащих предметом залога на основании отдельно заключенного с залогодателем договора хранения или иного договора, составной частью которого является договор хранения (заключенный с учетом ст. 904 ГК РФ), в депозитарном учете кредитной организации-залогодержателя они не подлежат отражению по счетам депо, а отражаются на внебалансовом счете № 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения» с одновременным отражением суммы принятого обеспечения на внебалансовом счете № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».
Векселя, учтенные в депозитарном учете и переданные на хранение в хранилище ценностей, на внебалансовом счете № 91202 «Разные ценности и документы» не учитываются.		 "Бухгалтерский учет в кредитных организациях", № 9 (123) сентябрь 2008 г.
2. Банк в рамках своей деятельности осуществляет операции как с векселями третьих лиц, так и выпускает собственные. Согласно пункту 3.3.3 приложения 11 к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» при приобретении векселей по цене ниже их номинальной стоимости сумма дисконта в бухгалтерском учете начисляется равномерно в течение срока их обращения. В соответствии с пунктом 5.17 указанного Положения аналогичный подход используется для отнесения на расходы разницы между номинальной стоимостью и ценой размещения собственного векселя.
На основании вексельного законодательства (ст. 34, 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341) срок обращения векселя сроком «по предъявлении, но не ранее определенной даты» равен сроку от даты составления векселя до даты «не ранее» плюс 365 (366) дней. Но векселедержатели предъявляют векселя к погашению, как правило, в день, указанный в векселе «не ранее». Кроме того, при расчете средневзвешенных ставок в таких формах отчетности, как 0409131 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по выданным кредитной организацией собственным векселям» и 0409132 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по учтенным кредитной организацией векселям и собственным векселям, выданным за счет средств целевого кредитования», при расчете показателей используют дату, указанную в векселе без учета возможного срока предъявления векселя к платежу.
Должен ли банк при начислении дисконта по учтенным и собственным векселям прибавлять к дате, указанной в векселе как «не ранее», 365 (366) дней?		 Согласно разъяснениям Банка России от 30.11.2007 № 18-1-2-7/1982 Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» не вносит ничего нового в порядок определения периодов обращения выпущенных ценных бумаг (векселей).
Для определения периода обращения векселей «по предъявлении, но не ранее определенного срока» следует руководствоваться ст. 34 и 73 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341, а также п. 5.10, 5.12, 5.13 части II «Характеристика счетов» указанного Положения.
Исходя из норм, установленных вышеуказанными актами, период обращения векселей «по предъявлении, но не ранее определенного срока» состоит из срока, когда вексель не может быть предъявлен к платежу, и срока, в течение которого вексель должен быть предъявлен к платежу.
Принимая во внимание изложенное, а также исходя из экономической сущности операции начисления дисконта, полагаем:
-    по выпущенным (собственным) векселям период обращения векселя определяется от даты составления (выпуска) векселя до даты, указанной в векселе с оговоркой «не ранее», плюс один год (из расчета 365 или 366 дней в году) начиная с даты, указанной в векселе с оговоркой «не ранее»;
-    по приобретенным (учтенным) векселям период обращения векселя определяется от даты приобретения векселя до даты, указанной в векселе с оговоркой «не ранее», плюс один год (из расчета 365 или 366 дней в году) начиная с даты, указанной в векселе с оговоркой «не ранее».		 "Бухгалтерский учет в кредитных организациях", № 6 (120) июнь 2008 г.
1. В ходе проверок кредитных организаций периодически выявляются факты выдачи кредитными организациями собственных векселей по договорам "купли-продажи", в соответствии с которыми банки выступают "продавцами" собственных векселей, а первые векселедержатели - "покупателями". По объяснениям кредитных организаций, при документальном оформлении операций по выпуску собственных векселей они руководствуются совместным постановлением от 04.12.2000 Пленума Верховного суда РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей". В соответствии с п.36 данного постановления в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле - продаже, если законом не установлены специальные правила (п.2 ст.454 ГК РФ). В соответствии с ранее полученными от Банка России разъяснениями операции по передаче кредитными организациями собственных векселей их первым держателям не следует квалифицировать как операции продажи. В соответствии со ст.454 ГК РФ предметом договора купли - продажи могут выступать любые вещи (имущество), в т.ч. ценные бумаги. В момент выдачи собственный вексель представляет собой не имущество, а денежное обязательство. В силу своих особенностей вексель возникает как имущество только при фактическом вручении векселя первому держателю одновременно с возникновением у последнего права требования по векселю. В связи с изложенным просим разъяснить, вправе ли кредитные организации передавать собственные векселя их первым держателям по договорам купли - продажи? При рассмотрении операций с векселями необходимо исходить из экономического содержания правоотношений, возникающих между участниками сделки. В соответствии со ст.815 ГК РФ вексель удостоверяет обязательство заемщика (векселедателя) по уплате полученных взаймы от кредитора (векселедержателя) денежных средств в сумме и в сроки, указанные в векселе. Иными словами, исходя из экономического содержания правоотношений, возникающих между заемщиком (векселедателем) и кредитором (векселедержателем), в основе векселя лежит реальный долг, т.е. обязательство по уплате полученной взаймы денежной суммы. Несмотря на то, что выдачу кредитной организацией собственного векселя, по нашему мнению, вряд ли можно трактовать как сделку купли - продажи, при определении формы соглашения (договора) выдачи векселя следует исходить из того, что неточность наименования, данного сторонами сделке, не может являться основанием для признания ее ничтожной. Письмо ЦБ РФ от 05.06.2003 № 15-1-1-12/1007.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510