Вопрос

Ответ

Источник

Банком приобретен дисконтный вексель юридического лица, который учитывается в разделе А баланса банка. В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 110-И и в целях расчета экономического норматива Н6 "Максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков" банком рассчитывается кредитный риск на векселедателя указанного вексельного обязательства. Далее банк передает вексель в заклад другой кредитной организации для обеспечения кредита, выданного ей третьему лицу. При этом переданный в качестве обеспечения вексель не может быть учтен на счете 914 раздела В "Внебалансовые счета" баланса банка, т.к. указанный счет предназначен для учета предоставленного обеспечения по привлеченным непосредственно самим банком кредитам. В связи с вышеизложенным просим Вас ответить на следующие вопросы:
- отражается ли в разделах баланса банка факт передачи учтенного векселя в качестве обеспечения по кредиту, выданному другой кредитной организацией третьему лицу;
- определяется ли в целях расчета норматива Н6 величина кредитного риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (КРЗ) в отношении получателя кредита и если определяется, то каким образом это отразится на расчете показателя КРЗ в отношении векселедателя?

Требования Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" не предусматривают осуществление проводок по балансовым счетам и внебалансовым счетам баланса кредитной организации при передаче ценных бумаг (в т.ч. векселей) в заклад в качестве обеспечения по кредиту, выданному другой кредитной организацией третьему лицу. Согласно п.4.1 Инструкции ЦБ РФ от 16.01.2004 № 110-И "Об обязательных нормативах банков" норматив Н6 регулирует (ограничивает) кредитный риск банка в отношении одного заемщика или группы связанных заемщиков и определяет максимальное отношение совокупной суммы кредитных требований банка к заемщику или группе связанных заемщиков к собственным средствам (капиталу) банка. В описанной ситуации банк, который учел вексель и впоследствии передал его в заклад, имеет только одно кредитное требование - к векселедателю. Следовательно, данный банк осуществляет расчет норматива Н6 только в отношении векселедателя по этому требованию.

Согласно п.4.60 части II Положения № 205-П "сделки покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки отражаются на балансовых счетах так же, как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не ведется)". Порядок учета срочных сделок определен п.8.3 приложения 11 к Положению № 205-П, согласно которому постановка сделки на баланс осуществляется на балансовом счете 47407 в корреспонденции со счетом 47408. Письмами Отделения № 2 (от 07.08.2003 № 52-22-15/7995) и Отделения № 1 (от 12.08.2003 № 51-06-15/12195) МГТУ ЦБ РФ разъяснено, что балансовые счета 47407, 47408 предназначены для отражения кредиторской и дебиторской задолженности, возникающей при совершении операций купли / продажи финансовых активов, и могут использоваться даже в тех случаях, когда и кредиторская, и дебиторская задолженность закрывается в день ее возникновения. Если все три даты (дата заключения сделки, дата оплаты, дата поставки (перехода прав) совпадают, то кредитные организации могут по своему усмотрению отражать эти операции либо "прямыми" бухгалтерскими проводками, либо с применением счетов 47407, 47408, что не противоречит пунктам 5.10 и 4.60 части II Положения № 205-П.
Из вышесказанного можно сделать следующие выводы:
- если расчеты по сделки купли - продажи финансовых активов не завершаются одним днем, использование балансовых счетов 47407, 47408 является обязательным, при этом проводки делаются  в соответствии с п.8.3 приложения 11 к Положению № 205-П;
- если все расчеты по сделке купли - продажи финансовых активов завершаются одним днем, использование балансовых счетов 47407, 47408 не является обязательным, возможны "прямые" проводки;
- расчеты по сделкам купли - продажи собственных векселей банка не могут осуществляться на балансовых счетах 47407, 47408, т.к. собственные векселя банка являются обязательствами, а не финансовыми активами банка - эмитента.

Исчисление сроков по гражданскому законодательству в соответствии со ст.191 ГК РФ начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. В соответствии со статьями 2, 3 ГК РФ гражданское законодательство определяет правовое положение участников оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства. Срок по гражданскому законодательству как один из юридических фактов устанавливает возникновение, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей. Согласно ст.190 ГК РФ сроки устанавливаются непосредственно нормативными актами, участниками сделок (юридическими и физическими лицами) и судом. Одни установленные законом сроки не могут быть ни конкретизированы, ни изменены участниками сделок. Для других отношений закон предусматривает максимальный срок, в пределах которого заинтересованные лица имеют широкую возможность установить иной срок, необходимый им для совершения тех или иных действий. Некоторые сроки нормативные акты устанавливают на случай, если участники правоотношений не решили иначе. Наиболее распространены сроки, устанавливаемые соглашением сторон (договором), которые могут исчисляться от определенных обстоятельств, действий, что может быть не важно для экономического содержания сделки. Исчисление сроков для учета на счетах 2-го порядка в целях бухучета начинается с момента совершения операций (п.1.20 части I Положения № 205-П) и заканчивается датой погашения (пункты 4.54, 5.10, 5.14 части I Положения № 205-П), датой возврата (п.4.53 части I Положения № 205-П) и т.д. В соответствии с ст.3 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" целью законодательства РФ о бухучете является обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. По нашему мнению, целью выделения некоторых счетов 2-го порядка в активе и пассиве  баланса по срокам является выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка, предотвращения отрицательных результатов деятельности. Исчисление сроков для целей бухучета достаточно регламентировано Положением № 205-П и в толковании не нуждается - от даты совершения операции до даты истечения срока (п.1.20), что соответствует принципу бухучета о приоритете содержания над формой; операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с юридической формой (п.1.12.8 части I Положения № 205-П).