НАЛОГИ

Налогообложение операций с ценными бумагами

     Архив

№ п/п

Вопрос

Ответ

Источник
33. Организация является первичным, владельцем облигаций внутреннего государственного валютного займа IVи V серий.
Каков порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами по налогу на прибыль организаций в случае погашения Минфином России вышеуказанных облигаций?		 В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций организациями, являющимися первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа IV и V серий (далее - ОВГВЗ IV и V серий), налогооблагаемая прибыль уменьшается на:

- всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших в период с момента поступления иностранной валюты на счет организации и до момента принятия ОВГВЗ IV и V серий на баланс организации при их реализации (погашении или прочем выбытии, за исключением новации);
- суммы курсовой разницы, возникшей в период с 5 декабря по 31 декабря 1994 г.;
- разницу, образовавшуюся в связи с изменением курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, исчисленную как разница между номинальной стоимостью ОВГВЗ IV и V серий по курсу начиная с 1 января 1995 по 20 января 1997 г. включительно.

Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся с 1 августа по 31 декабря 1998 г., независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются для целей налогообложения в следующем порядке

- если у организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;
- если у организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

Принимая во внимание то, что ОВГВЗ IV и V серий выпускались соответственно на 10 и 15 лет первичные владельцы указанных облигаций вправе исключать из налоговой базы перечисленные выше суммы, что создаст равные условия при налогообложении доходов с операциям с облигациями III, IV и V траншей.

 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №10(68)- 2008 г.
32. Организация владеет корпоративными облигациями в течение срока, превышающего отчетный период.
Каков порядок учета накопленного процентного (купонного) дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций?		 В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
Таким образом, в случае владения организацией корпоративными облигациями в течение срока, превышающего отчетный период, у организации возникает накопленный процентный (купонный) доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли организаций.
Что касается расхода в виде суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги, в случае владения организацией - корпоративными облигациями в течение срока, превышающего отчетный период, следует читывать следующее.
Подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлено, что по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267  HK РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Таким образом, расход в виде суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги, в случае владения организацией корпоративными облигациями в течение срока, превышающего отчетный период, следует учитывать на дату реализации или иного выбытия вышеуказанных ценных бумаг.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №10(68)- 2008 г.
31. Организация реализует ценные бумаги (акции). Стоимость таких ценных бумаг выражена в условных денежных единицах, которые равны долларам США. Оплата ценных бумаг производится частями.
Возникает ли в данном случае суммовая разница, учитываемая для целей налогообложения прибыли организаций?		 В соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Таким образом, если сумма возникшего требования оплаты переданных ценных бумаг, выраженная в условных денежных единицах, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях, то у организации возникает суммовая разница, учитываемая в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли организаций.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №10(68)- 2008 г.
30. Организация является первичным векселедержателем. Организация-векселедатель ликвидирована до момента погашения вышеуказанного векселя.
Может ли быть учтен организацией-векселедержателем убыток в виде денежных средств, выданных организации-векселедателю, в случае ликвидации организации-векселедателя до момента погашения векселя?		 Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операции с ценными бумагами.
Пунктом 10 указанной статьи установлено, что налогоплательщики, получившие убыток(и) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на  условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
Вместе с тем порядок учета в расходах для целей налогообложения прибыли организаций убытка в виде цены приобретения ценных бумаг (включая расходы на их приобретение) ликвидированной организации как положениями п. 10 ст. 280 НК РФ, так и иными положениями указанной статьи не установлен.
Таким образом, в случае ликвидации организации-векселедателя до момента погашения векселя убыток в виде денежных средств, выданных организации-векселедателю, не может быть учтен организацией-векселедержателем в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.		 Приложение к журналу
"Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №05(63)- 2008 г.
29. Организация осуществляет куплю-продажу не обращающихся на организованном рынке инвестиционных паев.
Распространяются ли положения п. 6 ст. 280 НК РФ на не обращающиеся на организованном рынке инвестиционные паи? Может ли быть принята для целей налогообложения прибыли организаций фактическая цена реализации не обращающегося на организованном рынке инвестиционного пая, находящаяся в 20%-ном отклонении от расчетной стоимости такого инвестиционного пая?		 Так как инвестиционный пай является именной ценной бумагой (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»), то при его реализации в целях налогообложения прибыли организаций необходимо руководствоваться положениями ст. 280 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ при выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.
Каких-либо иных специальных положений в отношении порядка налогообложения операций с не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг инвестиционным паем главой 25 НК РФ не установлено.
Следовательно, в случае реализации не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг инвестиционного пая необходимо руководствоваться положениями, установленными для не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. 6 ст. 280 НК РФ).
Так, в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из условий, установленных подп. 1 и 2 п. 6 ст. 280 НК РФ.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.
Таким образом, фактическая цена реализации не обращающегося на организованном рынке инвестиционного пая, находящаяся в 20%-ном отклонении от расчетной стоимости такого инвестиционного пая, может быть принята для целей налогообложения прибыли организаций.		 Приложение к журналу
"Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №05(63)- 2008 г.
28. Организация-заимодавец передала по договору займа организации-заемщику ценные бумаги. Организация-заемщик в период действия договора займа реализует и затем вновь приобретает такие ценные бумаги для последующей их передачи организации-заимодавцу. Какие налоговые последствия возникают у организации-заемщика?

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

При получении организацией-заемщиком по договору займа ценных бумаг организации-заемщику не следует определять налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то есть дохода для целей налогообложения прибыли организаций у организации-заемщика не возникает (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Так, в соответствии с положением указанного подпункта при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязатель­ствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (письма Минфина России от 17.04.2006 № 03-03-04/2/107, от 12.01.2007 № 03-03-04/1/864).

Приняв решение о реализации ценных бумаг, полученных ранее по договору займа, организации-заемщику следует обратить внимание на подп. 7 п. 7 ст. 272 и ст. 280 НК РФ, устанавливающие особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Из положений подпункта 7 пункта 7 статьи 272 и пункта 2 статьи 280 НК РФ можно сделать вывод, что налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами должна определяться в момент реализации или иного выбытия ценных бумаг.

В свою очередь доходы должны определяться, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а расходы - исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

Каких-либо специальных положений в отношении определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами, полученными ранее по договору займа, главой 25 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, в случае реализации организацией-заемщиком ценных бумаг, полученных ранее по договору займа, организации-заемщику необходимо определить налоговую базу по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами.

При приобретении ценных бумаг, полученных ранее по договору займа, реализованных организацией-заемщиком и вновь приобретаемых организацией-заемщиком для возврата их организации-заимодавцу, организации-заемщику следует обратить внимание на следующее.

Приобретая ценные бумаги, организация-заемщик несет расходы, которые включают в себя цену приобретения ценных бумаг и расходы на их приобретение.

Положением подпункта 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлено, что по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261,262,266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в момент реали­зации или иного выбытия таких ценных бумаг (возврата ценных бумаг, полученных ранее по договору займа).

В случае возврата организации-заимодавцу организацией-заемщиком ценных бумаг, полученных ранее по договору займа, организации-заемщику не следует определять налоговую базу по налогу на прибыль организации по операциям с ценными бумагами.

При этом расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, приобретаемых для возврата их организации-заимодавцу, будут признаваться убытком организации-заемщика по операциям с ценными бумагами, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций.

 Приложение к журналу
"Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №05(63)- 2008 г.
27. Организация осуществляет куплю-продажу обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Как правильно следует применять положение абзаца третьего п. 5 ст. 280 НК РФ в случае реализации организацией обращающихся на организованном рынке ценных бумаг?		 Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ.
В соответствии с положениями абзаца первого п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.		 Приложение к журналу
"Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №05(63)- 2008 г.
26. Организация приобрела ценные бумаги акционерного общества. Через определенное время организация безвозмездно передает такие ценные бумаги по договору дарения. Возникают ли у организации-дарителя налоговые последствия в связи с безвозмездной передачей по договору дарения ценных бумаг акционерного общества? В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Положением статьи 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, положения Гражданского кодекса не запрещают безвозмездную передачу организацией-дарителем по договору дарения ценных бумаг.Однако следует учитывать, что в некоторых случаях дарение, в частности, ценных бумаг запрещено (ст. 575 ГК РФ).Что касается налогового законодательства, то положения Налогового кодекса не предусматривают каких-либо особенностей налогообложения в отношении организации-дарителя и вещей, безвозмездно передаваемых такой организацией по договору дарения.Следует исходить из общих положений налогового законодательства. Пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Статья 280 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Положения данной статьи следует учитывать всегда, когда в тех или иных операциях участвуют ценные бумаги. Пунктом 2 статьи 280 НК РФ установлены составляющие доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций. Так, доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. При этом расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.Из смысла подпункта 7 пункта 7 статьи 272 и статьи 280 НК РФ следует, что налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами определяется в случаях:

  • реализации ценной бумаги;
  • иного выбытия ценной бумаги.

Следует помнить, что по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, вклю­чая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261,262,266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг. Безвозмездная передача ценных бумаг по договору дарения не относится к реализации ценных бумаг.

Что касается иного выбытия, то необходимо обратить внимание на следующее.Положениями Налогового кодекса не установлен общий порядок применения термина «иное выбытие». Не поименованы и конкретные ситуации, при которых данный термин должен быть применим. Возможно термин «иное выбытие» следует применять в случае, когда право собственности на ценные бумаги переходит к другой стороне. Однако, на наш взгляд, в случае безвозмездной передачи ценных бумаг по договору дарения термин «иное выбытие» применять не следует и, следовательно, не следует определять налоговую базу по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами (письмо Минфина России от 18.08.2006 № 03-03-04/2/194. Такой вывод Минфин сделал на основании того, что при безвозмездной передаче имущества организация-даритель не получает экономической выгоды).

 Приложение к журналу
"Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №05(63)- 2008 г.
25. Банк планирует операции по приобретению ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, в том числе выкуп у акционеров собственных акций с последующей их реализацией. Как в целях исчисления налога на прибыль определяется доход от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам? Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
В соответствии с п.6 ст.280 НК РФ в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.
Пунктом 2 ст.249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, в случае реализации организацией не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг по цене выше, чем расчетная цена, уменьшенная на 20%, доходом будет признаваться фактическая цена реализации таких ценных бумаг.
При этом в случае если фактическая цена реализации таких ценных бумаг больше, чем расчетная цена, увеличенная на 20%, то покупателю этих ценных бумаг следует принять их к учету по стоимости, равной расчетной цене, увеличенной на 20%.		 Письмо Минфина РФ от от 13.06.2007 № 03-03-06/2/105.
Зам. директора
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.Разгулин.

 
24. Просим выразить мнение по следующему вопросу: кому следует заплатить НДФЛ - банку (как налоговому агенту) или самому физическому лицу в случае предъявления физическим лицом векселя в банк для его погашения в том случае, когда указанное физическое лицо является не первым векселедержателем (либо получило вексель по индоссаменту)? В соответствии с п.2 ст.226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.214.1 НК РФ. Определение налогового агента обозначено в ст.24 НК РФ. Согласно указанной статье, налоговым агентом является лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложена обязанность исчисления и уплаты налога. Исходя из положений указанных статей следует, что налоговым агентом является лицо, которое выплачивает доход физическому лицу. Статьей 214.1 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги. Таким образом, ст.214.1 НК РФ содержит специальные нормы, определяющие понятие дохода и порядок его уплаты по операциям с ценными бумагами.
К операциям с ценными бумагами, в частности, относятся операции купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ. Таким образом, операции с векселями для физического лица являются операциями с ценными бумагами, налоговая база по которым рассчитывается исходя из упомянутой ст.214.1 НК РФ. В соответствии с данной статьей доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. При предъявлении векселя в банк последний не может рассчитать сумму выплаченного дохода в соответствии с требованиями ст.214.1 НК РФ. Кроме того, банк не выплачивает физическому лицу доход, как это следует из определения дохода по ст.214 НК РФ, а следовательно, не является налоговым агентом. Особенности такого вида операций, когда физическое лицо самостоятельно производит операции купли-продажи и погашения ценных бумаг, раскрыты в ст.228 НК РФ. Согласно данной статье, физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, в порядке, установленном ст.225 НК РФ. Банк не должен удерживать НДФЛ при погашении векселя физическим лицом, уплату налога физическое лицо производит самостоятельно. Понятие налогового агента в достаточной степени в НК РФ не раскрыто, но, на наш взгляд, банк должен направлять сведения в ФНС о сделке с физическим лицом в том объеме, в каком это делает налоговый агент. Таким образом, если физическое лицо - продавец самостоятельно заключает договоры купли-продажи ценных бумаг, принадлежащих ему на праве собственности, то уплата налога с суммы полученного дохода, в т.ч. с предоставлением имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, или вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов производится в соответствии с пп.2 п.1 ст.228 НК РФ и п.3 ст.214.1 НК РФ по окончании налогового периода при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган. Аналогичная позиция выражена налоговыми органами в письмах МНС РФ от 14.08.2002 № 04-1-09/888-АА417 и от 06.05.2002 № 04-1-07/21-Р758.		 Журнал "Бухгалтерия и банки" № 5, 2005.
23. Вправе ли банк при реализации ценных бумаг определять налоговую базу по налогу на доходы физических лиц отдельно по совокупности сделок с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и отдельно с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг? В соответствии с п.3 ст.2141 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. При этом из положений п.1 ст.2141 НК РФ следует, что ценные бумаги в целях применения данной статьи подразделяются на следующие категории:
- ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
- ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
- финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
- инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;
- ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, операции по которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Таким образом, при реализации ценных бумаг различных категорий одного физического лица, в случае если банк является для такого лица налоговым агентом, банк вправе определять налоговую базу по НДФЛ отдельно по совокупности сделок с каждой категорией ценных бумаг. То есть отдельно по совокупности сделок в налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и отдельно с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг		 Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 7, июль 2005.
22. При выпуске ценных бумаг при слиянии двух акционерных банков требуется ли уплачивать налог на операции с ценными бумагами? В соответствии с действующим законодательством номинальная сумма выпуска акций организации, созданной в результате слияния, не является объектом налогообложения по налогу на операции с ценными бумагами (абзац пятый ст.2 Закона РФ от 12.12.1991 № 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами"). Банк "Первое общество взаимного кредитования".
23.11.2004. В.Н.Быков.
21. При проведении операций по брокерскому обслуживанию физических лиц возникают сложности при определении доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств, порядок определения которой приведен в п.8 ст.214.1 НК РФ. Если у клиента банка, выступающего в качестве брокера, на день выплаты денежных средств нет ценных бумаг в портфеле, то при определении доли дохода возникает деление на ноль. Так ли это? В соответствии с п.8 ст.214.1 НК РФ налоговая база по операциям купли - продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. При выплате денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли определяемого согласно ст.214.1 НК РФ дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Поскольку в формуле расчета доли дохода, указанной в п.8 ст.214.1 НК РФ, в отношении брокеров допущена техническая ошибка, то целесообразно использовать формулу расчета, приведенную для доверительных управляющих, и для установления доли дохода при выплате денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода определять стоимостную оценку портфеля (стоимостная оценка ценных бумаг, сумма денежных средств). Доля дохода в этом случае устанавливается как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся на брокерском счете, определяемой на дату выплаты денежных средств. 05.10.2004.
Советник налоговой службы РФ III ранга П.П.Грузин.
20. Руководствуясь статьями 21 и 32 Налогового кодекса РФ, Акционерный Коммерческий Банк (Открытое Акционерное Общество) просит дать разъяснения по вопросу применения норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При реализации или ином выбытии ценных бумаг в соответствии с п.9 ст.280 НК РФ налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы.
При выбытии ценных бумаг по сделкам РЕПО в соответствии с п.3 ст.282 НК РФ финансовый результат от выбытия ценных бумаг по первой части РЕПО не учитывается при определении налоговой базы. Финансовый результат от сделки РЕПО определяется исходя из цен, установленных договором РЕПО, методы определения стоимости выбывших бумаг не применяются. Вправе ли налогоплательщик закрепить в учетной политике для целей налогообложения принцип, что при реализации бумаг сделками РЕПО первыми без определения финансового результата от реализации выбывают бумаги, приобретенные ранее по сделкам РЕПО?		 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.08.2004 № 07-6-08/4756 и сообщает следующее. Особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами определены ст.282 НК РФ. В соответствии со ст.282 НК РФ в целях налогообложения прибыли под операциями РЕПО понимаются сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки. В целях НК РФ срок, на который заключаются сделки РЕПО, не должен превышать 6 месяцев. При этом сделка может быть пролонгирована на срок, не превышающий количество дней от даты исполнения сделки по условиям ее заключения до конца отчетного периода. При этом согласно ст.333 НК РФ аналитический учет сделок купли - продажи ценных бумаг с обязательным выкупом по второй части операций РЕПО ведется на отдельно выделенных для этих целей аналитических регистрах налогового учета в разрезе каждого договора, для денежных средств в иностранной валюте - в двойной оценке: в иностранной валюте и в рублях. Таким образом, при реализации или ином выбытии ценных бумаг сделками РЕПО методы списания на расходы стоимости ценных бумаг, указанные в ст.280 НК РФ, не применяются. В связи с изложенным налогоплательщик не вправе отражать в учетной политике изложенный в вашем письме принцип выбытия ценных бумаг сделками РЕПО.

Письмо Минфина РФ от 16.09.2004 № 03-03-01-04/2/13.
Зам. директора Департамента А.И.Иванеев.
19. Организация получила доход в виде дисконта по векселям, приобретенным у коммерческого банка. Правомерно ли применение ставки 15 процентов при исчислении налога на прибыль с указанных доходов на основании пп.1 п.4 ст.284 НК РФ? В соответствии с п.6 ст.250 НК РФ к внереализационным доходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. При этом согласно п.3 ст.43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в т.ч. в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Таким образом, доход в виде дисконта по приобретенным векселям следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов. Налоговая ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 24%, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 ст.284 НК РФ. Пунктом 4 ст.284 НК РФ установлено, что ставка 15% применяется к налоговой базе, определяемой по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (за исключением государственных и муниципальных облигаций, указанных в пп.2 указанного пункта). Векселя, размещенные коммерческим банком, к категории государственных и муниципальных ценных бумаг не относятся. Учитывая изложенное, доходы в виде дисконта по векселям, выпущенным коммерческой организацией, относятся к внереализационным доходам, учитываемым при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 24%. Письмо Минфина РФ от 06.08.2004 № 03-03-01-04/1/2.
Зам. директора Департамента налоговой и таможенно - тарифной политики Н.А.Комова.
18. Вправе ли банк, осуществляющий брокерскую деятельность, исполнивший поручение физического лица на продажу ценных бумаг, подтверждения расходов на приобретение которых у брокера не имеется, предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет на основании заявления физического лица о невозможности документального подтверждения расходов на приобретение ценных бумаг? При этом у брокера имеется документальное подтверждение расходов, связанных с оплатой услуг депозитария по хранению данных ценных бумаг, уплатой комиссионных отчислений, связанных с продажей ценных бумаг. Если в течение одного налогового периода брокер реализовал по поручению физического лица ценные бумаги, находившиеся в собственности физического лица более трех лет и расходы на приобретение которых не подтверждены документально, а также ценные бумаги, находившиеся в собственности физического лица менее трех лет, расходы на приобретение которых подтверждены документально, то вправе ли брокер предоставить физическому лицу одновременно имущественный налоговый вычет и вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг соответственно по указанным сделкам? Вправе ли брокер в одном налоговом периоде предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет по доходам от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, расходы на приобретение которых документально не подтверждены, и вычет в размере подтвержденных расходов на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг по доходам от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг? Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлены ст.214.1 гл.23 НК РФ. Пунктом 3 ст.214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли - продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли - продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом ст.214.1 НК РФ. При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально. То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением). Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие, что ценные бумаги были приобретены им на возмездной основе, а не получены бесплатно (напр., в случае распределения дополнительных акций среди акционеров в случаях увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества). В соответствии с абз.1 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, не превышающей 125000 руб., при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме, полученной от продажи ценных бумаг, - в случае нахождения их в собственности налогоплательщика более трех лет. Если расходы налогоплательщика при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не могут быть подтверждены документально, для определения размера имущественного налогового вычета, общая величина которого не может превышать 125000 руб., следует исходить из рыночной или фактической стоимости таких же или аналогичных ценных бумаг на момент их приобретения и услуг, непосредственно связанных с куплей, продажей и хранением ценных бумаг. Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при расчете и уплате налога в бюджет либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. При этом соответствующий имущественный налоговый вычет предоставляется один раз в течение налогового периода. При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника по выбору налогоплательщика. Таким образом, если кроме операций с ценными бумагами, по которым имеются документально подтвержденные расходы, налогоплательщик осуществлял также операции, по которым расходы не могут быть подтверждены документально, доходы по таким операциям, принимаемые для определения налоговой базы, могут быть уменьшены на сумму имущественных налоговых вычетов с учетом изложенного выше в настоящем письме, а также времени нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика.		 Письмо Минфина РФ от 26.05.2004 № 04-04-66/121.
Директор Департамента налоговой и таможенной - тарифной политики М.А.Моторин.
17. Чем следует руководствоваться при определении размера убытка, полученного по сделкам купли - продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, который определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены: Порядком, установленным Постановлением ФКЦБ России от 24.01.2003 № 03-52/пс, или п.3 ст.214.1 НК РФ? При определении размера убытка, полученного физическим лицом по операциям с обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами, следует руководствоваться п.3 ст.214.1 НК РФ. Порядок расчета рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, установленный Постановлением ФКЦБ от 24.12.2003 № 03-52/пс, может использоваться только для определения налоговой базы при получении налогоплательщиком материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, как это предусмотрено абз.2 п.4 ст.212 НК РФ. Письмо Минфина РФ от 26.05.2004 № 04-04-66/121.
Директор Департамента налоговой и таможенной - тарифной политики М.А.Моторин.
16. Обязан ли банк, как налоговый агент, исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц в соответствии с п.8 ст.214.1 НК РФ при приобретении у физического лица ценных бумаг по договору купли - продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание, договоров доверительного управления на рынке ценных бумаг, договоров комиссии, поручения и иных договоров? Обязан ли банк, как налоговый агент, исчислять и удерживать налог на доход физических лиц при оплате собственного векселя, предъявленного к погашению векселедержателем - физическим лицом? Из письма следует, что Банк приобретает у физических лиц ценные бумаги по договорам купли - продажи (без заключения договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление, договоров комиссии и иных договоров), а также оплачивает физическим лицам предъявленные к погашению собственные векселя. Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ. Следовательно, если ценные бумаги находились в собственности физического лица, исчисление и уплата налога с доходов, полученных налогоплательщиком по договору купли - продажи ценных бумаг (имущества), находившегося в его собственности, производится самим физическим лицом на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со статьей 228 НК РФ.
При оплате Банком собственного векселя, предъявленного к погашению, применяется порядок налогообложения, указанный в абзаце третьем настоящего письма.		 Письмо Минфина РФ от 18.02.2004 № 04-04-06/26.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики М.И.Шиенок.
15. В каких случаях банк признается налоговым агентом по уплате НДФЛ при погашении векселей, предъявленных к погашению физическими лицами? Как при этом рассчитать налоговую базу, в том числе если вексель предъявляется к погашению вторым или третьим его владельцем, а также при предъявлении векселя до наступления срока погашения? Признается ли банк налоговым агентом при покупке векселей у индивидуальных предпринимателей, а также при покупке негосударственных облигаций у физических лиц и индивидуальных предпринимателей? В соответствии с п.3 ст.43 части первой НК РФ процентами признается любой заранее заявленный доход, в т.ч. в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Поскольку выданный физическому лицу вексель отражает отношения займа при погашении векселя, доходом этого физического лица, подлежащим налогообложению, следует считать процентный (дисконтный) доход. При предъявлении векселя (в котором дисконт не указан) к погашению вторым или третьим его владельцем налоговый агент не имеет возможности определить налоговую базу, поэтому выплата дохода будет осуществляться без удержания НДФЛ. При предъявлении физическим лицом векселя до наступления срока погашения происходит реализация векселя физическим лицом, следовательно, у физического лица возникает доход от реализации, подлежащий налогообложению. При исчислении НДФЛ с доходов, полученных от продажи принадлежащих им ценных бумаг, налоговые агенты могут учитывать документально подтвержденные расходы физических лиц, связанные с приобретением и реализацией этих ценных бумаг. Если физическое лицо не представляет налоговому агенту документы, подтверждающие расходы на приобретение ценных бумаг, налоговый агент производит выплату доходов без удержания налога, т.к. в данном случае невозможно определить налоговую базу. Статьей 226 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность по исчислению и уплате налога с доходов налогоплательщика, источником которых являются эти налоговые агенты, за исключением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии со статьями 227, 228 НК РФ. Статьей 230 НК РФ на налоговых агентов возлагается обязанность ведения учета доходов, полученных от них физическими лицами, а также представления в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по формам, установленным МНС РФ. Налогообложение доходов физических лиц, с которых налоговым агентом не был удержан налог, будет осуществляться налоговым органом при подаче налогоплательщиком декларации по окончании налогового периода. Данный порядок налогообложения распространяется на физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Что касается доходов зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, получаемых ими при осуществлении предпринимательской деятельности (в т.ч. и купли - продажи векселей), налогообложение таких доходов производится в соответствии со ст.227 НК РФ. Аналогичный порядок налогообложения предусмотрен и для операций с негосударственными облигациями. Письмо Минфина РФ от 01.04.2003 № 04-04-06/56.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И.Косолапов.
14. Является ли банк налоговым агентом в случае выплаты купонного дохода физическому лицу - владельцу корпоративных облигаций по договору, заключенному с эмитентом облигаций? Доходы, полученные физическими лицами в виде процентов по корпоративным облигациям, облагаются налогом на доходы физических лиц согласно ст.226 НК РФ у источника выплаты дохода эмитентом облигаций либо иным лицом, уполномоченным эмитентом на выплату процентного дохода. Налоговая база при погашении купона по корпоративным облигациям определяется эмитентом либо уполномоченным на то агентом. В соответствии с п.1 ст.29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы. Если банк имеет доверенность на представление интересов эмитента, то в соответствии с п.3 ст.29 НК РФ он выполняет обязанности налогового агента в порядке, установленном ст.226 НК РФ, а также представляет сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога. Полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика подтверждаются доверенностью, выдаваемой в соответствии с гражданским законодательством. Если банк не является уполномоченным представителем эмитента облигаций, то уплата налога производится самим эмитентом, располагающим информацией о реальных владельцах ценных бумаг.

"Налоговый вестник" № 12, декабрь 2002.
Советник налоговой службы III ранга Т.В.Гаврилова.
13. Банк, выступающий брокером по договорам поручения и комиссии, продает ценные бумаги по поручению клиентов - физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Клиенты представляют банку документы, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, а также подают заявление о предоставлении им имущественного налогового вычета, предусмотренного ст.220 НК РФ. Вправе ли банк предоставить налогоплательщикам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, при определении налоговой базы по операциям купли - продажи ценных бумаг имущественный вычет? Статьей 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, при определении налогооблагаемой базы налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются. Согласно п.3 ст.224 НК РФ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%. Соответственно, фиксированные имущественные налоговые вычеты, предусмотренные абзацем первым пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, не предоставляются лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

"Налоговый вестник" № 12, декабрь 2002.
Советник налоговой службы III ранга Т.В.Гаврилова.
12. Физическим лицом за 700 долл. США приобретен вексель банка, при погашении которого этому же физическому лицу банком будет выплачена вексельная сумма в размере 720 долл. США по курсу ЦБ РФ на дату погашения векселя. Должен ли декларировать налогоплательщик такой доход по окончании года и зависит ли это от фактического нахождения его на территории России, то есть резидентства? При погашении банком собственных векселей первому векселедержателю - резиденту (нерезиденту) Российской Федерации банк удерживает налог с суммы процента (дисконта) по ставке 13% (30% у нерезидентов). О сумме произведенной выплаты банк обязан сообщить в налоговый орган в порядке, предусмотренном п.2 ст.230 НК РФ. Причем согласно п.5 ст.210 Кодекса доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов. Учитывая изложенное, при погашении банком векселя, номинированного в иностранной валюте, доход, полученный физическим лицом в виде дисконта (процента), в целях определения налоговой базы пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату погашения векселя, и подлежит налогообложению у источника выплаты. Обязанности декларировать такие доходы и суммы удержанного налога у такого физического лица не возникает. 22.11.2002.
Советник налоговой службы I ранга Л.И.Осипчук.
11. Банк заключает договор займа, предметом которого являются ценные бумаги. Статьей 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Каким образом заимодавцу следует квалифицировать указанную сделку: как реализацию ценных бумаг либо как оказание услуги по предоставлению займа в неденежной форме и, следовательно, исчислять НДС? Статьей 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг). Согласно пп.15 п.3 ст.149 НК РФ от обложения НДС освобождается оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Таким образом, от обложения НДС освобождаются только доходы от оказания услуги по предоставлению денежных средств по договору займа. В случае, когда объектом займа являются ценные бумаги, то доходы, полученные заимодавцем при осуществлении операций по передаче ценных бумаг заемщику по договору займа, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. 30.10.2002.
Советник налоговой службы РФ III ранга Л.М.Никулина.
10. Банк просит разъяснить, уменьшают ли расходы банка на уплату налога на операции с ценными бумагами налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии со ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 настоящего Кодекса. Согласно ст.270 НК РФ к расходам, не учитываемым для целей налогообложения, относятся, в частности, суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), расходы в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Таким образом, в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением вышеперечисленных. При этом налоги и сборы учитываются в составе расходов для целей налогообложения вне зависимости от того, определен ли источник уплаты подобных налогов и сборов в законодательном акте, устанавливающем порядок их уплаты. С учетом изложенного расходы на уплату налога на операции с ценными бумагами уменьшают налоговую базу налогоплательщика по налогу на прибыль. Письмо Минфина РФ от 15.10.2002 № 04-02-06/5/14.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И.Иванеев.
9. Процентный (купонный) доход по корпоративным облигациям, банковским и другим векселям на основании ст.250 НК РФ признается внереализационным доходом. Вместе с тем ст.280 НК РФ определяет доходы от операций по реализации (или иного выбытия) ценных бумаг исходя из цены реализации (или иного выбытия) ценной бумаги и суммы процентного (купонного) дохода. В связи с вышеизложенным, как следует классифицировать процентный (купонный) доход по ценным бумагам в целях налогового учета - как внереализационный доход или как доход от операций по реализации ценных бумаг? Статья 249 "Доходы от реализации" НК РФ устанавливает, что в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. При этом ст.38 части первой НК РФ устанавливает, что товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества (в т.ч. и ценных бумаг, которые относятся к иному имуществу), работ, услуг и имущественных прав. Что касается доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, то они являются внереализационными доходами организации на основании пп.6 ст.250 НК РФ. Письмо Минфина РФ от 08.08.2002 № 04-02-06/1/113.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И.Иванеев.
8. Распространяются ли положения ст.214.1 Налогового кодекса РФ на доходы, полученные физическими лицами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются курсы ценных бумаг? В соответствии со ст.214.1 "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги" гл.23 НК РФ под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в целях настоящей главы понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки. Учитывая изложенное, на доходы, полученные физическими лицами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются курсы ценных бумаг, курсы иностранных валют, индексы цен или иные объекты, положения ст.214.1 НК РФ не распространяются. 24.06.2002.
Советник налоговой службы I ранга Л.И.Осипчук.
7. Как определяется фактическая цена реализации для целей налогообложения в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), в случае совершения с ними сделки вне организованного рынка ценных бумаг? Пунктом 5 ст.280 НК РФ определено, что в отношении ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. Таким образом, в том случае, если сделка с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, совершена вне ОРЦБ, цена определяется на основании данных организатора торговли в соответствии с правилами, установленными для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, указанными в п.5 ст.280 НК РФ. Письмо МНС РФ от 03.06.2002 № ВГ-6-02/779@.
6. Может ли коммерческий банк при расчете налоговой базы по доходам от реализации ценных бумаг как разницы между выручкой и  фактически произведенными и документально подтвержденными расходами предоставить имущественный налоговый вычет в части ценных бумаг, находящихся  в собственности физического лица свыше 3-х лет (что подтверждается выпиской депозитария), расходы по приобретению которых клиент не может подтвердить  документально? Пунктом 3 ст.214.1 НК РФ, который определяет особенности исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами, не предусмотрено одновременное в течение одного налогового отчетного периода предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета и вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. 20.05.2002.
Советник налоговой службы РФ III ранга И.Н.Ивер.
5. Включаются ли в состав внереализационных расходов в соответствии с пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ с учетом ограничений, установленных ст.269 Кодекса, проценты (дисконт) по собственным простым векселям? В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в т.ч. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, включая проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, утв. Приказом МНС России от 26.02.2002 № БГ-3-02/98, при применении пп.2 п.1 ст.265 НК РФ следует учитывать положения ст.269 и ст.328 НК РФ, определяющие порядок ведения налогового учета. Указанный порядок начисления процентов с введением в действие гл.25 НК РФ распространяется и на дисконтные векселя. На основании изложенного проценты (дисконт) по собственным простым векселям учитываются в составе внереализационных расходов в вышеизложенном порядке.

04.04.2002.
Советник налоговой службы РФ III ранга О.Б.Охонько.

 

4. Правильна ли позиция банка, считающего, что доходы в виде процентов (накопленного купонного дохода) по операциям с облигациями внешнего облигационного займа 1996 г., полученные в период обращения данных облигаций в виде сальдо уплаченного купонного дохода и полученного в результате погашения купона у последнего владельца, а также в виде сальдо уплаченного купонного дохода и полученного в результате продажи облигаций на вторичном рынке, не подлежат обложению налогом на прибыль? В соответствии с условиями выпуска внешнего облигационного займа 1996 г., нормами пп."а" п.1 ст.9 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. законов РФ и федеральных законов, действовавших до принятия Федерального закона от 10.01.1997 № 13-ФЗ) доходы, полученные по облигациям внешнего облигационного займа 1996 г., не подлежат налогообложению. Согласно положениям совместного Письма Минфина РФ и ГНС России от 18.11.1996 № № 1-35/105, ПВ-6-08/795 "О некоторых вопросах налогообложения, связанных с облигациями внешнего облигационного займа 1996 года" доходы в виде процентов, полученные юридическими лицами - владельцами внешнего облигационного займа 1996 г. в соответствии с условиями выпуска, не облагаются налогом на прибыль или налогом на доходы у источника его выплаты. Учитывая это, Департамент налоговой политики подтверждает позицию банка по указанному вопросу в части не обложения налогом на прибыль доходов, полученных при выплате процентов по облигациям внешнего облигационного займа 1996 года. При совершении операций с ценными бумагами (облигациями внешнего облигационного займа 1996 г.) на вторичном рынке проценты из цены сделки не исключаются. Письмо Минфина РФ от 02.04.2002 № 04-02-06/5/3.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И.Косолапов.
3. Банк приобрел простой вексель со сроком погашения через 2 года. В какой момент проценты по векселю подлежат включению в налогооблагаемую прибыль? Каков порядок определения налогооблагаемой базы в случае досрочной реализации векселя? Прежде всего необходимо отметить, что в соответствии с нормами ГК РФ и Федерального закона "О рынке ценных бумаг" вексель не является эмиссионной ценной бумагой. Согласно ст.1 Федерального закона от 11.03.1997 № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории РФ применяется Единообразный закон о переводном и простом векселе, утв. Женевской конвенцией 07.06.1930, согласно которому вексель является ничем не обусловленным денежным обязательством. Юридические лица, осуществляющие договоры по купле - продаже векселей, выступают как векселедатели и векселедержатели. Векселедатель не эмитирует векселя. В соответствии с п.6 ст.271 НК РФ доход в виде процентов либо части накопленного купонного (процентного) дохода признается полученным на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее. Особенности определения доходов банка в виде процентов установлены ст.290 НК РФ. В случае досрочной реализации векселя по цене выше приобретения налогооблагаемая база определяется как разница между ценой реализации векселя и ценой приобретения векселя с учетом положений гл.25 НК РФ. При этом цена реализации (приобретения) векселя должна определяться с учетом указанного в векселе процентного дохода. Письмо Минфина РФ от 20.03.2002 № 04-02-06/5/1.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И.Косолапов.
2. Каким образом банки должны учесть в 2002 году суммы переоценок по государственным ценным бумагам, которые уже учтены при налогообложении до 1 января 2002 года? До 01.01.2002 (дата вступления в силу главы 25 НК РФ) переоценка ценных бумаг по рыночной стоимости являлась объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль. Предприятия, осуществляющие до 01.01.2002 в установленном порядке переоценку стоимости ценных бумаг в соответствии с изменением рыночной цены и учитывающие результаты указанной переоценки при исчислении величины налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, вправе по состоянию на 01.01.2002, согласно ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, включить в состав расходов, подлежащих единовременному списанию, сумму положительного сальдо от данной переоценки. 26.02.2002.
Советник налоговой службы III ранга К.И.Оганян.
1. Банк, выступающий брокером по договорам поручения и комиссии, продает ценные бумаги по поручению физического лица. Должен ли брокер как налоговый агент удержать и перечислить налог на доходы в бюджет, а также представить в налоговый орган необходимые сведения либо он может ограничиться только представлением в налоговый орган сведений о сумме выплаченных им физическому лицу доходов?
Какие документы, подтверждающие расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, должен истребовать брокер у физического лица при исчислении налога на доходы физических лиц?		 В соответствии с Федеральным законом от 30.05.2001 № 71-ФЗ, вступившим в силу с 03.07.2001, гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ была дополнена ст.214.1, устанавливающей режим налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами. Поэтому порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных в 2001 г. от операций с ценными бумагами, зависит в том числе и от даты получения таких доходов. В зависимости от того, когда физическим лицом был получен доход по операциям с ценными бумагами (до 03.07.2001 или после), брокер как налоговый агент должен удержать и перечислить налог на доходы в бюджет, а также представить в налоговый орган необходимые сведения, либо он может ограничиться только представлением в налоговый орган сведений о сумме выплаченных им физическому лицу доходов. В том случае если брокером были совершены сделки в пользу налогоплательщика - физического лица (на основании заключенного с ним договора комиссии или поручения) до 03.07.2001 и после этого другие сделки брокером в пользу этого налогоплательщика не совершались, то брокер должен представить в налоговый орган сведения о сумме дохода, полученного от него налогоплательщиком, по ф. № 2-НДФЛ. Расчет налоговой базы и удержание налога брокер в данном случае не производит. Если же брокером в пользу физического лица совершались сделки в период как до вступления в силу вышеназванного Федерального закона, так и после (а также в случае, если сделки совершались начиная с 03.07.2001), то брокер - налоговый агент с учетом положений ст.214.1 НК РФ определяет налоговую базу, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог, а также представляет в налоговый орган соответствующие сведения, предусмотренные ст.230 НК РФ. При невозможности удержать налог (напр., в том случае, когда доход по сделке купли - продажи поступает на счет физического лица непосредственно от покупателя ценных бумаг) брокер - налоговый агент должен сообщить об этом в налоговый орган согласно п.5 ст.226 НК РФ. Что касается документального подтверждения расходов физического лица, связанных с приобретением ценных бумаг, то в качестве подтверждающих документов налогоплательщиком могут быть представлены такие документы, как договор купли - продажи ценных бумаг, договор на брокерское обслуживание, на основании которого брокером в интересах физического лица были приобретены ценные бумаги, платежные документы, а также другие подтверждающие документы. Письмо Минфина РФ от 30.11.2001 № 04-04-06/484.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И. Косолапов.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510