8.5. Единый социальный налог

НАЛОГИ

Единый социальный налог

№ п/п	Вопрос	Ответ	Источник
18.	О порядке исчисления НДФЛ в отношении доходов в виде процентов по вкладу в драгоценном металле	Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО АКБ (далее - банк) по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде процентов по вкладу в драгоценном металле и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. Как указывается в рассматриваемом письме, физическим лицом в соответствии с договором об открытии и обслуживании срочного обезличенного металлического счета в драгоценном металле на обезличенный металлический счет в банке внесен вклад в драгоценном металле, по которому банком начисляются проценты. Договором, в частности, предусматривается, что учет вклада в драгоценном металле осуществляется банком в граммах, то есть в единицах массы. В соответствии с п. 27 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если: проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты; установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте. То есть особый порядок налогообложения процентов по вкладам в банках предусмотрен данной нормой только для денежных вкладов в рублях или в иностранной валюте. Вклад в драгоценном металле, о котором идет речь в рассматриваемом письме, не является денежным вкладом, проценты по которым не подлежат налогообложению в пределах, установленных п. 27 ст. 217 Кодекса. Соответственно, проценты, выплачиваемые по договору об открытии и обслуживании срочного обезличенного металлического счета в драгоценном металле, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 Кодекса.	Письмо Минфина РФ от 20.02.2007 № 03-04-06-01/43. Зам. директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В. Разгулин.
17.	Организация планирует совершить сделку по продаже компьютера своему сотруднику. Возникает ли в данном случае объект обложения ЕСН?	В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Учитывая изложенное, в случае если фирма в соответствии с договором купли-продажи продает компьютер своему сотруднику, то объекта налогообложения ЕСН не возникает.	Журнал "Налоги" № 16, август 2005. Специалисты ООО "Нева-Аудит".
16.	Вправе ли органы Фонда социального страхования РФ привлекать банки к ответственности, предусмотренной ст.7 Федерального закона от 11.02.2002 № 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год"? Не противоречит ли это налоговому законодательству?	В соответствии со ст.3 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страховым взносом признается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. Этот взнос согласно гл.24 НК РФ в состав ЕСН (взноса) не входит и налогом не является. Отношения между субъектами обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не подпадают под отношения, предусмотренные ст.2 НК РФ, а регулируются специальным законодательством об этом виде страхования. Таким специальным законом, в частности, является Федеральный закон от 11.02.2002 № 17-ФЗ, статья 7 которого определяет, что к кредитным организациям за неисполнение ими обязанностей, предусмотренных данной статьей, применяются меры ответственности, установленные частью первой НК РФ за аналогичные налоговые правонарушения. Однако это означает лишь то, что нормы ст.7 Закона № 17-ФЗ являются отсылочными и не затрагивают правоотношения в сфере налогообложения. Таким образом, ФСС РФ, исполняя обязанность по сбору страховых взносов, возложенную на него в соответствии со ст.18 Закона № 125-ФЗ, вправе применять к банкам меры ответственности, предусмотренные Законом № 17-ФЗ. При этом необходимо учитывать следующее. В соответствии со ст.7 Закона № 17-ФЗ в случае неисполнения банками обязанностей по уведомлению органов Фонда об открытии или закрытии счетов страхователям они могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной НК РФ. Пунктом 2 ст.132 НК РФ установлена ответственность банков за несообщение налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем. Однако в случае нарушения банками сроков уведомления страховщиков указанная ответственность применяться не может, т.к. в процессе правоприменительной практики нельзя расширять сферу действия норм об ответственности, в том числе тогда, когда такое расширение представляется логичным и целесообразным. Данная точка зрения основывается на том, что нельзя смешивать понятия "неисполнение" и "несвоевременное исполнение". Разграничение этих понятий содержится в НК РФ. Так, в статьях 116, 119, 126, 129.1, 133, 135 НК РФ упоминается об ответственности при нарушении срока исполнения обязательств. В связи с недопустимостью расширительного толкования норм об ответственности при нарушении банками срока (несвоевременном сообщении), установленного ст.7 Закона № 17-ФЗ, ответственность, предусмотренная п.2 ст.132 НК РФ, применяться не может.	Ассоциация российских банков. 27.04.2002. Н.В.Крючкова.
15.	Организация реорганизована путем присоединения к ней двух других организаций. В соответствии со ст.58 Гражданского кодекса РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. В соответствии со ст.50 Налогового кодекса РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. Правильно ли в данном случае производить расчет налоговой базы по единому социальному налогу после реорганизации с учетом данных присоединенных организаций, включая сформированную ими налоговую базу до момента присоединения, и исходя из суммарной налоговой базы определять, имеет ли организация право на применение регрессивной шкалы ставок по единому социальному налогу?	Нормы ст.58 ГК РФ о переходе прав и обязанностей каждого юридического лица при их слиянии к вновь возникшему юридическому лицу не относятся к формированию новым юридическим лицом его налоговой базы в части исчисления ЕСН в соответствии с гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ. С учетом введения регрессивной шкалы ставок ЕСН налоговая база определяется отдельно по каждому работнику по всем начисленным в его пользу выплатам одним работодателем нарастающим итогом с 1 января соответствующего года или, при необходимости, с момента принятия его на работу в текущем году. Выплаты, полученные работником от разных нанимателей, не суммируются и никак не влияют на выбор ставки налога. Это обусловлено тем, что налогоплательщиком ЕСН является не сам работник, а работодатель. Таким образом, предприятия являются разными работодателями и налоговая база после слияния должна формироваться так же, как и у вновь созданного предприятия, исходя из выплат работникам, начисленных с момента государственной регистрации предприятия. Что касается ст.50 НК РФ, то она применяется при реорганизации юридических лиц их правопреемниками в части исполнения обязанности по уплате налогов и сборов исходя из уже сформированной налоговой базы присоединенных организаций за предшествующие отчетные или налоговые периоды, т.е., как правило, это касается погашения задолженности по налогам реорганизованных предприятий.	Письмо Минфина РФ от 13.03.2002 № 04-04-04/31. Руководитель Департамента налоговой политики А.И.Иванеев.
14.	Банк оплатил проведенный медицинским учреждением периодический медицинский осмотр сотрудников вредных профессий, производственный процесс для которых заключается в продолжительной работе с компьютером. Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы названной оплаты?	В соответствии с п.10 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Таким образом, возмещаемые банком за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, расходы сотрудников на медосмотр не подлежат обложению НДФЛ. В случае возмещения банком расходов сотрудников на медосмотр за счет иных источников эти суммы не подпадают под действие п.10 ст.217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.	14.02.2002. Советник налоговой службы РФ III ранга П.П.Грузин.
13.	Какими правами и обязанностями наделены страхователи согласно Федеральному закону от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"?	Страхователи обязаны: вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов по каждому физическому лицу; представлять в налоговый орган расчеты авансовых платежей, декларацию по страховым взносам в сроки представления отчетности по ЕСН; уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ. В ст.11 Закона о страховании определен порядок регистрации страхователей в органах Пенсионного фонда. За нарушение сроков регистрации установлена материальная ответственность в размере 10 тыс. руб. (ст.27 Закона о страховании). Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны регистрироваться по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам. Однако Законом о страховании срок постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений не предусмотрен, соответствующий порядок регистрации будет устанавливаться подзаконным актом Пенсионного фонда РФ (п.2 ст.11 Закона о страховании). Кроме того, с 01.07.2002 вступает в силу Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ, предусматривающий административную ответственность за правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг, в т.ч. за непостановку на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда (штраф в размере до 30 минимальных размеров оплаты труда). В п.3 ст.14 Закона о страховании установлена обязанность организации сообщать в территориальные органы Пенсионного фонда об изменениях в учредительных документах и учетных реквизитах организации, а также места ее нахождения. Данные сведения следует представить в пятидневный срок со дня внесения изменений и дополнений, а не со дня регистрации соответствующих изменений и дополнений. Несообщение таких сведений влечет за собой взыскание штрафа в размере до 5 тыс. рублей.	"Финансовая газета. Региональный выпуск" № 6, февраль 2002. Советник налоговой службы I ранга С.Разгулин.
12.	Как рассчитывается страховой взнос?	При тарифе страхового взноса предусматривается возможность использования регрессивной шкалы по аналогии со шкалой налоговых ставок ЕСН. Размер тарифа определяется величиной базы для начисления взносов и зависит от года рождения физических лиц. На период 2002-2005 гг. действуют переходные размеры ставок страховых взносов с иным распределением на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии (ст.33 Закона о страховании). Для использования регрессивной шкалы, установленной п.2 ст.22 Закона о страховании, необходимо соблюдение требований п.2 ст.241 НК РФ, предусматривающего порядок расчета величины налоговой базы в среднем на одно физическое лицо по ЕСН в течение налогового периода. Наряду с этим Закон о страховании не содержит положений о размере тарифов при несоблюдении данных требований. Исчисление и уплата страхового взноса производятся отдельно в отношении каждой части страхового взноса отдельными платежными поручениями. Авансовые платежи по страховым взносам вносятся ежемесячно с учетом ранее уплаченных сумм. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Календарный год является расчетным периодом (ст.23 Закона о страховании). Для лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, страховые взносы уплачиваются в виде фиксированного платежа. В Законе о страховании предусмотрен только максимальный размер платежа, обязательным является уплата платежа в минимальном размере, который предполагается устанавливать в НК РФ (ст.28 Закона о страховании).	"Финансовая газета. Региональный выпуск" № 6, февраль 2002. Советник налоговой службы I ранга С.Разгулин.
11.	Как определяется объект обложения и база для начисления страховых взносов?	В Законе о страховании (Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") сделана ссылка на гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ в части определения объекта обложения страховыми взносами и базы для начисления страховых взносов, которые приравниваются соответственно к объекту налогообложения и налоговой базе по ЕСН (п.2 ст.10 Закона о страховании). База для начисления страховых взносов определяется с учетом сумм, не подлежащих обложению ЕСН, при этом налоговые льготы по ЕСН не учитываются. Однако объекты обложения страховыми взносами и ЕСН не совпадают, т.к. выплаты по лицензионным договорам исключены из объекта обложения ЕСН.	"Финансовая газета. Региональный выпуск" № 6, февраль 2002. Советник налоговой службы I ранга С.Разгулин.
10.	Имеет ли право банк применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога (взноса) по работнику, перешедшему из одного обособленного подразделения в другое обособленное подразделение банка, с учетом полученных им выплат в том обособленном подразделении, из которого он перешел?	В соответствии с п.9 ст.243 НК РФ налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают ЕСН (взнос) по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации. Указанные налогоплательщики представляют налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений. Совместным Письмом от 28.08.2001 МНС РФ № БГ-6-05/658, ПФ России № МЗ-16-25/7003, ФСС РФ № 02-08/06-2065П, ФФОМС № 3205/80-1/и, Минфина РФ № 01-СШ/60 "Об уплате единого социального налога (взноса) организациями, в состав которых входят обособленные подразделения" определено, что в целях упорядочения уплаты ЕСН (взноса) и повышения эффективности осуществления контроля за поступлением налога в бюджеты государственных внебюджетных фондов налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, могут производить уплату ЕСН (взноса) централизованно по месту своего нахождения. При этом сумма ЕСН (взноса), подлежащая уплате по месту нахождения организации, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, включая сумму налога, подлежащую уплате по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, и суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения иных обособленных подразделений организации. В этом случае организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплат и иных вознаграждений в пользу работников и физических лиц, представляют налоговые декларации по ЕСН (взносу), расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также представляют налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения. Обращаем внимание на то, что расчет условий для применения регрессивных ставок ЕСН (взноса) производится в целом по организации. Таким образом, расчет условий для применения регрессивных ставок ЕСН (взноса) производится головной организацией в целом, включая ее обособленные подразделения, и переход работника из одного обособленного подразделения организации в другое обособленное подразделение не влияет на определение расчета условий для применения регрессивных ставок налога.	07.12.2001. Советник налоговой службы II ранга О.В.Кормачкова.
9.	Начисляется ли ЕСН на сумму, выданную работнику под отчет и не возвращенную в установленный срок в нарушение порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации?	В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40, лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Таким образом, денежные средства, выданные работнику под отчет и не возвращенные в установленный срок в отчетном периоде признаются выплатами в пользу работников и на основании ст.236 НК РФ включаются в налоговую базу при исчислении ЕСН. Если работник организации представил авансовый отчет после установленного срока в следующем отчетном периоде по ЕСН, то в бухгалтерском учете производится сторнировочная запись на сумму исчисленного налога. Напомним, что согласно ст.236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).	"Финансовая газета" № 1, январь 2002. Советник налоговой службы I ранга В.Дольнова.
8.	Насколько правомерны требования кредитных учреждений в части необходимости представления платежных поручений на перечисление ЕСН при выдаче организациям средств на авансовые выплаты заработной платы?	В соответствии со ст.243 НК РФ исчисление авансовых платежей по ЕСН (взносу) производится по окончании отчетного периода. Отчетным периодом по ЕСН (взносу) согласно ст.240 НК РФ является календарный месяц. Уплата авансовых платежей по ЕСН (взносу) налогоплательщиками - работодателями производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Следовательно, НК РФ установлена однократная уплата авансовых платежей по налогу по окончании отчетного месяца и не предусмотрена их уплата при каждом получении налогоплательщиком в банке средств на оплату труда в течение отчетного месяца. В связи с изложенным выше банковские учреждения не вправе требовать предъявления платежных поручений на перечисление ЕСН (взноса) при выдаче организациям средств на авансовые выплаты.	06.11.2001. Советник налоговой службы II ранга Т.А.Савина.
7.	Достаточно ли для получения денежных средств в банке на оплату труда работников представления платежного поручения об уплате единого социального налога в другом банке?	В соответствии с п.3 ст.243 НК РФ банк не вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога. Таким образом, в случае если налогоплательщик уплачивает ЕСН и получает денежные средства на оплату труда в разных банках, для получения указанных средств в одном банке достаточно представления платежного поручения об уплате налога в другом банке.	06.11.2001. Советник налоговой службы III ранга М.И.Павлов.
6.	Подлежат ли обложению единым социальным налогом (ЕСН) (взносом) суммы дивидендов, выплаченные по акциям?	В соответствии со ст.236 НК РФ для работодателей - организаций, производящих выплаты наемным работникам, объектом налогообложения для исчисления ЕСН (взноса) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников по всем основаниям. При этом указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций. Учитывая, что согласно ст.43 НК РФ дивиденды по акциям выплачиваются за счет прибыли, остающейся после налогообложения, они не включаются в налоговую базу при исчислении ЕСН (взноса).	Письмо МНС РФ от 19.06.2001 № СА-6-07/463@.
5.	Облагается ли единым социальным налогом (ЕСН) (взносом) материальная выгода, получаемая работником банка от размещения средств в этом банке на льготных условиях?	В соответствии с п.4 ст.237 НК РФ при расчете налоговой базы учитывается материальная выгода, получаемая работником от работодателя. Если работник банка по вкладам в этом банке будет иметь материальную выгоду, получаемую от размещения средств на более выгодных условиях, напр., под более высокие проценты, по сравнению с условиями, предоставляемыми банком другим клиентам, то такая материальная выгода облагается ЕСН (взносом). Полученная материальная выгода определяется как разница между доходами, полученными от размещения средств в банке на льготных условиях, и процентными доходами, получаемыми при размещении средств в банке на обычных условиях.	Письмо МНС РФ от 19.06.2001 № СА-6-07/463@.
4.	Просим разъяснить порядок начисления пени за несвоевременную уплату налога по авансовым платежам.	В соответствии со ст.240 НК РФ отчетным периодом по ЕСН (взносу) признается календарный месяц. Согласно п.3 ст.243 НК РФ уплата авансовых платежей по ЕСН (взносу) налогоплательщиками - работодателями производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Статьей 75 НК РФ установлено, что пеня начисляется за несвоевременную уплату налога. Начисление производится за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пленум ВАС РФ в п.20 Постановления от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определил, что пени за просрочку уплаты авансовых платежей могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ. Налоговая база по налогу для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором - пятом пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников (ст.237 НК РФ). Учитывая изложенное, пени за несвоевременную уплату ЕСН (взноса) должны начисляться начиная с 16-го числа месяца, следующего за отчетным.	Письмо МНС РФ от 19.06.2001 № СА-6-07/463@.
3.	Что понимается под термином "иная материальная выгода" в пункте 1 статьи 237 НК РФ, каков порядок ее расчета?	В п.4 ст.237 НК РФ приведены отдельные виды материальной выгоды, получаемой работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. Перечень приведенных в ст.237 НК РФ видов материальной выгоды не является исчерпывающим. Материальная выгода может, например, образовываться: • у сотрудника коммерческого банка при продаже или покупке наличной иностранной валюты у банка по курсу более выгодному по сравнению с курсом, установленным в этот день для сторонних покупателей; • у работника при оплате за него организацией - работодателем по безналичному расчету стоимости недвижимости, товаров, услуг, не обозначенных в ст.237 НК РФ и т.д. Суммы материальной выгоды и даты ее получения для включения в налогооблагаемую базу по ЕСН определяются аналогично определению доходов в виде материальной выгоды при формировании налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ).	Письмо Управления МНС РФ по г.Москве от 11.04.2001 № 04-08/16637.
2.	Следует ли перечислять налог с авансовых выплат, с материальной помощи, выплат отпускных и других выплат, производимых в середине отчетного периода, поскольку в пункте 3 статьи 243 НК РФ указано, что банк не вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога?	В соответствии с п.2 ст.237 НК РФ налогоплательщики - работодатели определяют налоговую базу по ЕСН с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Соответственно рассчитывается и сумма налога. К уплате следует сумма налога, рассчитанная нарастающим итогом за минусом сумм по налогу, уплаченных за предыдущие месяцы. Согласно п.3 ст.243 НК РФ уплата авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работника на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Таким образом, в НК РФ установлена однократная уплата ЕСН по окончании отчетного месяца и не предусмотрена его уплата при каждом получении налогоплательщиком в банке средств на оплату труда.	Письмо Управления МНС РФ по г.Москве от 11.04.2001 № 04-08/16637.
1.	Облагаются ли единым социальным налогом (ЕСН) следующие выплаты работникам, производимые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налога на прибыль: 1. денежное вознаграждение по итогам работы за год; 2. квартальная премия; 3. суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий; 4. оплата за обучение на курсах валютного кассира?	1-2. Согласно п.4 ст.236 НК РФ выплаты, производимые за счет средств, остающихся в распоряжении работодателя после уплаты им налога на доходы организаций (налога на прибыль), не являются объектом обложения ЕСН. Учитывая изложенное, денежное вознаграждение по итогам работы за год и квартальная премия, обычно выплачиваемые работникам за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, не должны включаться в объект налогообложения для исчисления ЕСН. 3. Согласно п.4 ст.237 НК РФ материальная выгода, получаемая работником за счет работодателя, в т.ч. и оплата работодателем (полностью или частично) за лечение и медицинское обслуживание работника, подлежит обложению ЕСН. В данном случае дополнительная материальная выгода является для самого работника "косвенной" выплатой и облагается ЕСН независимо источника выплаты этой суммы. 4. В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. Самым важным условием отнесения сумм расходов, связанных с обучением (повышением квалификации), к компенсационным выплатам является обоснованность их непосредственной связи с производственным процессом организации. Вторым условием является наличие договоров, заключенных с образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию или имеющими соответствующую лицензию. Поэтому к компенсационным выплатам, в частности, могут быть отнесены суммы оплаты расходов, производимых организацией за своих работников, стоимости профессионального обучения на производстве, организуемого согласно ст.184 Кодекса законов о труде РФ, которая предусматривает индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы профессионального обучения на производстве за счет средств организации. При этом обучение должно входить в программу подготовки кадров организации, производиться по решению организации в связи с производственной необходимостью, и договоры должны заключаться с образовательными учреждениями, имеющими соответствующие лицензии. Однако такое обучение не должно быть связано с получением высшего или среднего образования, а также не должно предусматривать обучение смежным и вторым профессиям. Учитывая изложенное, если у Вас договор заключен с организацией, имеющей лицензию на ведение образовательной деятельности, обучение связано с производственной необходимостью, входит в подготовку кадров для банка и не предусматривает обучение вторым профессиям, то в этом случае стоимость оплаты обучения за своего работника как компенсационная выплата не является объектом обложения ЕСН.	Письмо Минфина РФ от 15.03.2001 № 04-04-07/33.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510