Начисление
процентного (купонного) дохода по процентным
(купонным) облигациям и отнесение его на
расходы банка проводится в соответствии с
требованиями Положения Банка России от 26.03.2007 №
302-П, часть 2, п.5.17.При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимаются величина процентной ставки (в % годовых) и фактическое количество календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).
Если процентный (купонный) период приходится на календарные годы с различным количеством дней, то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством 365 дней, производится из расчета 365, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством 366 дней,- из расчета 366.
Процентный (купонный) доход начисляется за фактическое количество календарных дней в процентном (купонном) периоде.
В последний
рабочий день отчетного месяца подлежат
отражению в учете все обязательства, начисленные
за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся
нерабочие дни, если последний рабочий день
месяца не совпадает с его окончаниемДт 70606 "Расходы" - по соответствующим символам.
Кт 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" - на сумму начисленного процентного (купонного) дохода за отчетный месяц
Для банков,
осуществляющих признание доходов и расходов в
целях налогообложения по методу
"начисления", установлено, что по договорам
займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги),
срок действия которых приходится более чем на
один отчетный период, расход признается
осуществленным и включается в состав расходов на
конец отчетного периода. В случае погашения
долгового обязательства до даты истечения
отчетного периода расход признается
осуществленным и включается в состав
соответствующих расходов на дату погашения
долгового обязательства (НК РФ ст.272, п.8) У банков,
использующих 1-й вариант расчетов с бюджетом по
налогу на прибыль, проценты по выпущенным
долговым обязательствам, начисленные в первом
или втором месяцах квартала, в налоговом учете не
отражаются, при условии что проценты (купон)
погашаются в следующем отчетном периоде
(квартале). У банков,
использующих 2-й вариант расчетов с бюджетом по
налогу на прибыль, проценты, начисленные за
первый месяц заимствования, отражаются в
налоговом учете по окончании месяца, то есть
расходы по начисленным процентам (купону)
считаются для целей налогообложения
осуществленными Корректировка
процентных расходов по выпущенным долговым
обязательствам у банка-эмитента производится в
соответствии с требованиями НК РФ, согласно
которому предельная величина процентов,
признанных расходами, уменьшающими
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль,
принимается в пределах среднего уровня
процентов, взимаемых по долговым обязательствам,
выданным в том же отчетном периоде на
сопоставимых условиях, то есть. в той же валюте,
на те же сроки, в сопоставимых объемах.При отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (НК РФ ст.269, п.1)
До окончания
купонного периода осуществляется ежемесячное
начисление процентов.Для банков, использующих 2-й вариант расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, налоговый учет начисленных процентов осуществляется в порядке, изложенном выше, для первого месяца.
У банков, использующих 1-й вариант расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, проценты, начисленные в последнем месяце квартала, отражаются в налоговом учете за весь квартал как уплаченные, при условии что купон погашается в следующем отчетном периоде (квартале), то есть расходы по начисленным процентам считаются для целей налогообложения осуществленными (НК РФ ст.272, п.8)
Сумма начисленных за квартал процентов подлежит отражению в налоговом учете в последний рабочий день отчетного периода (квартала).