Погашение сертификатов

Учет операций по погашению сертификатов и причитающихся по ним процентов

Выплата процентов по сертификату осуществляется банком одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем. Если срок вклада (депозита) по сертификату истек, то банк несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату по дату фактического предъявления сертификата к оплате проценты не начисляются и не выплачиваются.

В конце последнего рабочего дня, предшествующего дате востребования по сертификату, должны быть доначислены проценты за текущий месяц, что отражается в учете аналогичной проводкой. Осуществляется перенос всей суммы начисленных процентов на счет по учету обязательств по выплате процентов: Дт 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" Кт 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению" - на сумму начисленных процентов

В конце последнего рабочего дня, предшествующего дате востребования, осуществляется перенос номинальной стоимости сертификата на счета по учету обязательств "к исполнению". Такой перенос осуществляется одновременно с переносом начисленных по этому сертификату процентов: Дт 521 (522) "Выпущенные депозитные (сберегательные) сертификаты" - по лицевому счету сертификата Кт 52403 (52404) "Выпущенные депозитные (сберегательные) сертификаты к исполнению" - по лицевому счету сертификата - на номинальную стоимость сертификата

Сертификат, предъявленный к погашению, отражается в учете на внебалансовом счете 90704 Дт 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения" Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на номинальную стоимость сертификата, предъявленного к погашению

Погашение сертификата и причитающихся процентов Дт 52403 (52404) "Выпущенные депозитные (сберегательные) сертификаты к исполнению" - по лицевому счету сертификата - на номинальную стоимость сертификата Дт 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению" - на сумму начисленных процентов Кт корреспондентского, расчетного (текущего) счетов клиента, депозитного счета или счета кассы (для сберегательных сертификатов) - на общую сумму выплат при погашении (номинальная стоимость сертификата и сумма выплачиваемого дохода)

Одновременно погашенный сертификат списывается с внебалансового учета Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кт 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения" - на номинальную стоимость погашенной облигации

Порядок учета операций досрочного погашения банком своих сертификатов (депозитных или сберегательных) определен Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П, часть 2, п.5.14 и аналогичен порядку для облигаций

При выборе 2-го варианта Учетной политики, схема учета будет следующей

Банк пересчитывает сумму ранее начисленных процентов и если рассчитанная сумма процентов меньше, чем отраженная на соответствующих лицевых счетах балансового счета 52501, то осуществляются следующие проводки (п.5.17)

Если ранее признанные расходы относятся к текущему году: Дт 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" Кт 70606 "Расходы" по символу 21802 "Процентные расходы по выпущенным депозитным сертификатам" или по символу 21803 "Процентные расходы по выпущенным сберегательным сертификатам"

Если ранее признанные расходы относятся к прошлому году (прошлым годам): Дт 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" Кт 70601 "Доходы" по символу 13201 "Доходы по операциям с выпущенными ценными бумагами"

Перенос всей суммы начисленных процентов на счет по учету обязательств по выплате процентов: Дт 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" Кт 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению" - на сумму начисленных процентов

Перенос номинальной стоимости сертификата на счета по учету обязательств к исполнению при досрочном предъявлении к оплате Дт 521 (522) "Выпущенные депозитные (сберегательные) сертификаты" - по лицевому счету сертификата Кт 52403 (52404) "Выпущенные депозитные (сберегательные) сертификаты к исполнению" - по лицевому счету сертификата - на номинальную стоимость сертификата

Досрочное погашение сертификата и причитающихся процентов: Дт 52403 (52404) "Выпущенные депозитные (сберегательные) сертификаты к исполнению" - по лицевому счету сертификата - на номинальную стоимость сертификата Дт 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению" - на сумму начисленных процентов Кт корреспондентского, расчетного (текущего) счетов клиента, депозитного счета или счета кассы (для сберегательных сертификатов) - на общую сумму выплат при погашении (номинальная стоимость сертификата и величина выплачиваемого дохода)