БАНКОВСКОЕ КРЕДИТОВАНИЕ

Кредиты

 Архив

№ п/п

Вопрос

Ответ

Источник
32 new.gif (147 bytes) Коммерческой организацией заключен кредитный договор с кредитной организацией, по условиям которого кредиты предоставляются отдельными траншами. Кредитная организация в ответ на заявление заемщика о предоставлении очередного транша направила ему письмо с информацией о том, что предоставление кредитов ею временно приостановлено.
Правомерны ли действия кредитной организации по одностороннему отказу от предоставления кредита в рамках заключенного кредитного договора, в том числе с учетом того обстоятельства, что заемщик полностью выполнял свои обязательства по предыдущим траншам, не допускал просрочек уплаты соответствующих платежей и нецелевого использования предоставленных средств?
 По общему правилу, односторонний отказ от исполнения обязательства не допускается, кроме случаев, предусмотренных законом (ст. 310 ГК РФ). Вместе с тем данной статьей предусматривается исключение из указанного правила, связанное с осуществлением участниками обязательства предпринимательской деятельности. Таким образом, если субъекты предпринимательской деятельности вступают в обязательственные отношения, заключая соответствующий договор, они имеют право предусмотреть в нем возможность и случаи одностороннего отказа от исполнения вытекающих из него обязательств.
В соответствии с пунктом 3 статьи 450 ГК РФФ одним из способов расторжения или изменения договора является то, что одна из сторон реализует свое право, предусмотренное законом или договором, на односторонний отказ от договора (от исполнения договора) или изменение договорных условий. При этом односторонний отказ
от исполнения договора или одностороннее изменение его условий возможны только в тех случаях, когда это прямо допускается законом или соглашением сторон.
Данная норма развивается в статье 29 Закона РФ от 06.02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», согласно которой кредитная организация не имеет права в одностороннем порядке изменять, в частности, сроки действия кредитных договоров с клиентами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом или договором с клиентом.
В отношении кредитного договора законодательно установленными случаями допустимости одностороннего отказа банка от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита можно признать наличие обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821 ГК РФ), а в отношении одностороннего отказа банка от исполнения договора в части дальнейшего кредитования заемщика - нарушение заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита (п. 3 ст. 821 ГК РФ).
Если стороны кредитного договора предполагают возможным установить иные, помимо установленных законом, основания одностороннего изменения его условий (например, условия о сроке его действия) или расторжения договора со стороны кредитора и (или) заемщика, то они должны предусмотреть соответствующие положения в самом кредитном договоре.		 "Бухгалтерский учет в кредитных организациях", № 12 (126) декабрь 2008 г.
31 Правомерно ли учитывать кредиты сроком действия в 365 (366) дней на балансовом счете 45505, либо их следует учитывать на счете 45506? В соответствии с Приложением 9 к Положению № 302-П в балансе кредитной организации пассивы и активы исходя из сроков привлечения и размещения отражаются по следующему принципу: по счетам, по которым названы сроки до определенного дня, включается этот день. Следовательно, кредиты, предоставленные на срок 365 дней (в високосный год - 366 дней) подлежат отражению на балансовом счет № 45505. Главное Управлению по Тюменскому краю
30 Банк при проведении кредитных операций в договорах с заемщиками устанавливает, что проценты за текущий месяц должны быть уплачены до 28 числа (включительно) текущего месяца. При этом заемщик имеет право на досрочное погашение кредита. В случае досрочного погашения кредита, например, 29 числа текущего месяца, банк возвращает заемщику излишне полученные проценты.
Правомерно ли банк отражает аванс, полученный по процентам в течение срока с даты получения денежных средств по дату признания текущими доходами или по дату возврата в бухгалтерском учете, как кредиторскую задолженность по балансовому счету № 47422?
Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете установлен Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение). Согласно пункту 3.2 приложения 3 к Положению для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств должны быть одновременно соблюдены условия, определенные подп. «а», «б» и «в» п. 3.1 приложения 3.
При получении от заемщика денежных средств в погашение задолженности по процентам за текущий месяц до 28 числа текущего месяца проценты за период со дня, следующего за датой поступления денежных средств (включительно), по последний календарный день текущего месяца не могут быть признаны текущими доходами, так как для признания этих сумм процентными доходами не соблюдается условие подп. «б» п. 3.1 приложения 3: «сумма дохода может быть определена». До наступления окончания календарного месяца сумма процентов не может быть определена, так как заемщик вправе погасить кредит досрочно.
Также проценты, полученные авансом, банк не отражает по балансовому счету № 61301, так как согласно п. 6.2.3 части 11 Положения по кредиту счета № 61301 отражаются суммы процентных доходов, полученные в счет будущих периодов, а эти суммы, во-первых, не могут быть признаны доходами, а во-вторых, не относятся к будущим периодам.
Правомерен ли данный подход?		 В соответствии с пунктом 11.2.1 приложения 3 к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» начисленные проценты, получение которых в соответствии с подп. 3.2.1 данного приложения признается определенным, подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником. Таким образом, если проценты за пользование кредитом поступили в кредитную организацию в срок, установленный условиями договора, перечисленная клиентом сумма подлежит отражению непосредственно на счетах по учету доходов.
При досрочном погашении заемщиком кредита и необходимости корректировки сумм процентов, ранее отнесенных на счет доходов, сумма излишне начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета по учету доходов.

 "Бухгалтерский учет в кредитных организациях", № 6 (120) июнь 2008 г.
29 Следует  ли  производить как в случае повышения, так и в случае  понижения  качества ссуды, доначисление процентов за период с даты последнего начисления по дату переклассификации? Согласно подпунктам 11.2.3 и 11.2.4 пункта 11.2 Приложения 3 к
Положению бухгалтерский учет начисленных процентов при изменении качества ссуды осуществляется  в  дату переклассификации ссуды: в случае понижения качества ссуды - в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 и подпунктом 11.2.2 пункта 11.2, а в случае повышения качества ссуды - в соответствии с
подпунктом 3.2.3 пункта 3.2 и подпунктом 11.2.1 пункта 11.2 Приложения 3 к Положению N 302-П.
     При этом, как в случае повышения, так и в случае понижения качества ссуды, необходимо в дату переклассификации ссуды произвести доначисление процентов за период с даты последнего начисления по дату переклассификации (включительно) и отнести сумму доначисленных процентов на доходы.		 Информационное сообщение ЦБР от 31 марта 2008 г.
28 1. В каких случаях будет правомерным прекращение начисления банком процентов за пользование кредитными средствами?
2.    Нужно ли применять разъяснения, изложенные в п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»?
3.    Где указаны документы, обосновывающие списание нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней?		 1. В соответствии с пунктом 2 статьи 809 ГК РФ при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Из положений статьи 1 Закона РФ от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон о банках и банковской деятельности) и п. 1.2 Положения Банка России от 31.08.1998 № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (далее - Положение № 54-П) следует, что банк должен передавать денежные средства на условиях платности, срочности и возвратности.
Согласно пункту 5.1 Положения Банка России от 26.06.1998 № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (далее - Закон № 39-П) проценты по размещенным денежным средствам поступают в пользу банка-кредитора в размере и в порядке, предусмотренных соответствующим договором на предоставление (размещение) денежных средств. Начисление процентов осуществляется в соответствии с требованиями п. 3.5 данного Положения, в котором указано, что проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.
При этом Положение № 39-П (п. 5.4) предусматривает только один случай, когда банк-кредитор прекращает дальнейшее начисление процентов по размещенным у должника средствам - при ликвидации юридического лица-должника (банка-должника).
В соответствии со статьей 34 Закона о банках и банковской деятельности и п. 3.4 Положения № 54-П банк обязан предпринять все предусмотренные законодательством меры для взыскания задолженности (включая проценты) с клиента-должника.
В соответствии с пунктом 3.3 Положения № 54-П списание непогашенной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора не является ее аннулированием, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания.
Согласно пункту 2 статьи 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются, в том числе и обязательство заемщика выплачивать проценты.
Учитывая вышеизложенное, считаем правомерным прекращение начисления банком процентов за пользование кредитными средствами только в случаях расторжения кредитного договора (сторонами или судом) или прекращения соответствующего обязательства по иным основаниям, указанным в главе 26 ГК РФ.

2. Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" было принято в рамках полномочий, предоставленных указанным высшим судебным органам Конституцией Российской Федерации (ст. 126, 127), Федеральными конституционными законами "О судебной системе Российской Федерации", «Об арбитражных судах в Российской Федерации» и Законом РСФСР "О судоустройстве РСФСР».
Согласно статье 56 Закона РСФСР «О судоустройстве РСФСР» руководящие разъяснения Пленума Верховного Суда РСФСР обязательны для судов, других органов и должностных лиц, применяющих закон, по которому дано разъяснение.
Учитывая вышеизложенное, считаем необходимым соблюдать соответствующие разъяснения высших судебных органов, в том числе изложенные в п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами».

3. Документы, обосновывающие списание нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней, указаны в главе 8 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по судам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» и п. 7.5 Положения Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».		 "Бухгалтерский учет в кредитных организациях", № 07 (121) июль 2008 г.
27. Вправе ли кредитная организация-работодатель и при каких условиях удерживать из заработной платы своего работника, являющегося одновременно заемщиком этой кредитной организации, денежные средства в погашение выданного кредита? В соответствии со статьей 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. В статье 137 ТК РФ перечислены удержания, которые работодатель производит в свою пользу в силу тех обязанностей, которые работник несет перед ним. Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам и др.). По нашему мнению, это все случаи удержания, для которых не предусматривается согласия работника.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 3.1 Положения Банка России от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» (далее - Положение № 54-П) погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся в том числе путем удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам-заемщикам, являющимся работниками банка-кредитора (по их заявлениям или на основании договора).
Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств заемщиком-физическим лицом определен п. 2.1.2. приложения к Положению № 54-П.
В соответствии с пунктом 6.6.1 части II Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» по дебету счета № 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» списываются суммы начисленных налогов, отчислений во внебюджетные фонды, вычетов и удержаний (включая ранее выданные авансы) в корреспонденции с соответствующими счетами, а также проводятся суммы произведенных выплат в корреспонденции со счетами по учету кассы, денежных средств в банкоматах, вкладов (депозитов) с корреспондентским счетом при переводе средств в другие кредитные организации.
В рассматриваемом случае работодатель и банк-кредитор совпадают в одном лице. Поэтому при условии наличия в заключенном кредитном договоре положения о списании денежных средств из сумм, причитающихся заемщику на оплату труда, или наличия соответствующего письменного заявления работника полагаем возможным удержание из его заработной платы денежных средств в погашение выданного кредита.		 "Бухгалтерский учет в кредитных организациях", № 5 (119) май 2008 г.
26. Кредитная организация просит уточнить порядок классификации (реклассификации) и резервирования группы ссуд заемщика, по формальным признакам относимых к разным портфелям однородных ссуд или состоящей из индивидуальных ссуд и ссуды, по формальным признакам относимым в портфель однородных ссуд.
В соответствии с пунктом 4.1 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» при регулировании размера сформированного резерва в случае, когда заемщику предоставлено несколько ссуд, всю задолженность данного заемщика следует относить к наихудшей из присвоенных ссудам категорий качества с применением максимального размера расчетного резерва по всем предоставленным ссудам.
Должна ли кредитная организация вывести ссуды из портфелей однородных ссуд и классифицировать их как индивидуальные при отсутствии признаков обесценения в следующих ситуациях:
— у заемщика имеются две ссуды, относимые по формальным признакам однородности к разным портфелям однородных ссуд; ипотечный кредит, отнесенный к портфелю однородных ссуд «Обеспеченные ссуды без просроченных платежей»; потребительский кредит, отнесенный к портфелю однородных ссуд «Прочие ссуды без просроченных платежей». Категория качества ссуд вторая, размер резерва 0,5 и 1% соответственно;
— у заемщика имеются две ссуды: ипотечный кредит, отнесенный к портфелю однородных ссуд «Обеспеченные ссуды без просроченных платежей»; индивидуальная ссуда. По ссудам установлены разные нормы резервирования, категория качества одинаковая?		 Если две ссуды, предоставленные одному заемщику, входят в портфели однородных ссуд с различным размером резерва либо одна из ссуд включена в портфель однородных ссуд, а другая оценивается на индивидуальной основе и при этом кредитная организация не располагает информацией о признаках индивидуального обесценения по ссудам, предоставленным данному заемщику, то п. 4.1 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» не применяется.
Если по одной из ссуд, предоставленных заемщику, в том числе помещенных в портфели однородных ссуд, получена информация о наличии индивидуальных признаков обесценения, данная ссуда и все прочие ссуды, находящиеся в портфелях однородных ссуд, выводятся из них и оцениваются кредитной организацией на индивидуальной основе с учетом требований п. 4.1 указанного Положения.
 Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организация", № 01 (115) январь 2008 г.
25. Пунктом 3.14.3 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» кредитным организациям предоставлено право классифицировать ссуды, перечисленные в п. 3.14.1 и 3.14.2 указанного Положения, в более высокую категорию качества, чем 3-я, при наличии соответствующего решения уполномоченного органа управления банка и обоснования такого решения.
Возможна ли при принятии соответствующего решения уполномоченным органом кредитной организации классификация указанных ссуд в 1-ю категорию качества (т. е. более чем на одну классификационную категорию качества)?		 На основании пункта 3.14.3 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» уполномоченный орган управления кредитной организации может принять решение о классификации ссуд, перечисленных в п. 3.14.1 и 3.14.2 указанного Положения в том числе и в 1-ю категорию качества, если финансовое положение заемщика и обслуживание им долга оцениваются как хорошие.
 Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организация", № 01 (115) январь 2008 г.
24. В соответствии с пунктами 3.2, 3.2.1, 3.2.2 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»:
   — финансовое положение заемщика оценивается в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами кредитной организации, соответствующими требованиям данного Положения;
   — примерный перечень информации, которую кредитная организация может использовать для анализа финансового положения заемщика в момент выдачи ссуды и в течение периода ее нахождения на балансе, приведен в приложении 2 к указанному Положению (в том числе данные официальной отчетности);
   — перечень показателей, используемых для анализа финансового положения заемщика, и порядок их расчета определяются кредитной организацией самостоятельно в зависимости от отрасли и сферы деятельности заемщика, задач анализа, с учетом всей имеющейся информации.
   Может ли кредитная организация при кредитовании на условиях проектного финансирования разработать методику, учитывающую целевое назначение кредита заемщика? Возможно ли при оценке финансового положения заемщика основной акцент делать не на данные бухгалтерской отчетности, а на согласованный с кредитной организацией план развития заемщика (бизнес-план), составленный на срок окупаемости финансируемого проекта, с установлением обязательной ежеквартальной оценки кредитной организации его выполнения (с отражением данной оценки в профессиональном суждении)?
   При этом кредитная организация принимает во внимание следующие особенности проектного финансирования:
   — для реализации проекта обычно создается новая компания, которая не ведет другой деятельности, кроме осуществления проекта, и в связи с этим не получает прибыль до момента ввода проекта в эксплуатацию;
   — при финансировании проектов на условиях проектного финансирования срок кредитования зависит от срока окупаемости проектов;
   — источником возврата кредитных ресурсов являются денежные потоки, которые будет генерировать финансируемый проект.		    При оценке кредитного риска по ссудам, предоставленным юридическим лицам на цели проектного финансирования, и (или) ссудам, предоставленным заемщикам - вновь образованным юридическим лицам, предлагается исходить из следующего.
   Пункт 3.9 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее - Положение) предполагает возможность для кредитных организаций при формировании профессионального суждения о качестве ссуды принимать во внимание иные существенные факторы кредитного риска по ссуде, позволяющие как улучшить категорию качества ссуды, так и ухудшить ее, против определенной на основе учета двух основных классификационных критериев, а именно финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга.
   По мнению Департамента банковского надзора Банка России, к иным существенным факторам, которые могут повлиять на принятие решения об отнесении ссуд при кредитовании инвестиционных проектов в более высокую категорию качества, чем это предусмотрено таблицей 1 п. 3.9 Положения, в том числе могут быть отнесены сведения о реальных перспективах осуществления платежей по основному долгу и процентам своевременно и в полном объеме, с учетом востребованности создаваемого объекта, конкурентоспособности проекта, обеспеченности проекта необходимыми ресурсами. При этом могут использоваться результаты маркетинговых исследований, информация, представленная в бизнес-планах или планах развития заемщиков. Также следует критически оценивать информацию об участниках (акционерах) заемщика, их финансовом положении и степени экономической связанности с заемщиком, об основном менеджменте (наличие профессионального опыта, результаты предшествующей деятельности и пр.).
   При оценке ссуды с учетом иного существенного фактора кредитная организация вправе повысить категорию качества ссуды не более чем на одну классификационную категорию по сравнению с предусмотренной для соответствующей ссуды таблицей 1 п. 3.9 Положения.
   Указанные подходы должны быть закреплены кредитной организацией во внутренних документах, регламентирующих процедуру оценки кредитных рисков и создания резервов на возможные потери по ссудам.		 Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организация", № 01 (115) январь 2008 г.
23. Банк просит дать разъяснения по следующему вопросу.
Банк привлекает крупные кредиты от иностранных организаций и синдиката иностранных банков. Кредиты привлекаются на срок от 1 года до 10 лет. В соответствии с кредитным договором банк должен оплатить:
1) комиссию за предоставление (организацию) кредита (loan arrangement fee, facility fee). Комиссия устанавливается в виде фиксированной суммы и уплачивается единовременно;
2) комиссию за выдачу третьей стороной гарантии исполнения обязательств банка по кредитному договору. Комиссия устанавливается в виде фиксированной суммы и уплачивается единовременно в начале срока кредитного договора.
В связи с тем, что кредиты от иностранных организаций (банков) привлекаются под низкие процентные ставки и без оплаты данных комиссий не могут быть привлечены, мы полагаем, что данные расходы являются экономически обоснованными и могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль банка, при наличии надлежащим образом оформленных документов. В связи с тем, что размер комиссий установлен в виде фиксированной суммы и не зависит от срока кредита, просим разъяснить, имеет ли банк право признать их внереализационными расходами и в соответствии с п.7 ст.272 НК РФ включить их в налоговую базу на дату расчетов.
В случае если в соответствии с кредитным договором дата оплаты комиссии предшествует дате привлечения кредита, на какую дату (оплаты комиссии или привлечения кредита) и по какому курсу следует признавать комиссию?		 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания для целей налогообложения расходов в виде комиссионных за предоставление кредита и выдачу гарантии и сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст.291 НК РФ расходы в виде комиссионных вознаграждений иностранному банку за предоставление кредита и предоставление гарантии учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Для определения в целях налогообложения момента признания расходов в виде комиссии за предоставление банку кредита необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения одну из дат признания таких расходов, установленных пп.3 п.7 ст.272 НК РФ:
- дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Условия выплаты и размер комиссионного вознаграждения иностранному банку - кредитору за предоставление кредита определяются кредитным договором.
Если, исходя из условий кредитного договора, выплата комиссионного вознаграждения предшествует дате предоставления кредита, то признание указанных расходов для целей налогообложения прибыли будет производиться только с даты фактического заключения кредитного договора согласно пп.3 п.7 ст.272 НК РФ. Расходы в виде комиссионного вознаграждения банку-кредитору учитываются в целях налогообложения по курсу, установленному на дату заключения кредитного договора.

Письмо Минфина РФ от 26.05.2006 № 03-03-04/2/149.
Зам. директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И.Иванеев.
22. В связи с тем, что порядок начисления процентов регулируется кредитным договором, правомерно ли ограничить условиями этого договора срок начисления процентов на просроченную задолженность (например, в течение 180 дней), по истечении которого начисление процентов на просроченную задолженность прекращается? По своей юридической природе кредитный договор является возмездным, поэтому нормы об исполнении своих обязанностей заемщиком по договору займа применяются к кредитному договору, только если иное не вытекает из существа кредитного договора. Так, в соответствии со ст.809 ГК РФ проценты на сумму займа должны выплачиваться должником не до определенного договором срока возврата суммы кредита, а до дня ее фактического возвращения. Следует также учитывать, что на основании ст.319 ГК РФ при недостаточности суммы платежа, произведенного должником, основная сумма долга по общему правилу погашается в последнюю очередь и в силу этого проценты начисляются на невозвращенную сумму до ее полного погашения.
В денежных обязательствах, возникших из договоров, предусматривающих обязанность должника уплатить полученные на условиях возврата денежные средства, на просроченную уплатой сумму на основании ст.395 ГК РФ подлежат начислению проценты либо в договоре может быть предусмотрена обязанность должника уплачивать неустойку (пеню) при просрочке исполнения денежного обязательства. Этот вопрос решается по выбору кредитора, и он, соответственно, вправе предъявить требование о применении одной из этих мер. Такие проценты подлежат уплате со дня, когда сумма кредита подлежала возврату, до дня ее фактической уплаты и взыскиваются наряду с определенными договором процентами как плата за кредит (последние подлежат уплате за все время фактического пользования должником суммой кредита) (ст.811 ГК РФ).
Исключить же условие кредитного договора, в соответствии с которым обязанностью должника является уплата процентов на полученную по кредитному договору денежную сумму (ст.819 ГК РФ), не представляется возможным (как это допустимо для договора займа) в силу отмеченного возмездного характера кредитного договора и наличия предпринимательских правоотношений между сторонами. Таким образом, по нашему мнению, наличие условия, ограничивающего срок начисления процентов в кредитном договоре, не соответствует гражданскому законодательству.

Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 7, июль 2005.
21. Заемщик нарушил договорные обязательства, в результате возникает ответственность заемщика в виде штрафных санкций. Банк письменно уведомил заемщика о начислении штрафных санкций, но письменного возражения должника не получил. Может ли банк включать во внереализационные доходы начисленные штрафные санкции при отсутствии письменного возражения должника? В соответствии со ст.330 ГК РФ за нарушения договорных обязательств в договоре может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени). Неустойка (штраф, пеня) и убытки могут быть уплачены (возмещены) добровольно либо взысканы в судебном порядке. Порядок признания должником штрафов за нарушение договорных обязательств регулируется гражданским законодательством. Согласно пп.3 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются суммы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. В соответствии со ст.317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика - получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу. Учитывая это, банк, по нашему мнению, может учитывать суммы неустойки в составе внереализационных доходов при отсутствии письменного возражения должника.

06.04.2005.
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Р.Н.Митрохина.
20. Какие требования предъявляются к форме кредитного договора? 1. В отличие от договора займа кредитный договор должен быть всегда заключен в письменной форме независимо от суммы предоставленного кредита. В соответствии со ст.820 ГК РФ несоблюдение письменной формы влечет ничтожность кредитного договора. Таким образом, кредитный договор является формальной сделкой.
2. Межбанковские кредитные договоры довольно часто заключаются не на традиционном бумажном носителе, подписанном двумя сторонами, а путем обмена сообщениями по Интернету, SWIFT, Рейтеру, телексу, факсу, телетайпу, телефону и т.п. Такие кредитные договоры должны заключаться во исполнение другого договора организационного типа, составленного в виде единого документа на бумажном носителе. Он необходим для того, чтобы стороны предварительно договорились о признании юридической силы последующих кредитных договоров, которые они намереваются заключать с использованием нетрадиционных видов связи. Чтобы правило ст.820 ГК РФ не нарушалось, кредитный договор, заключенный, например, в электронной форме, должен отвечать правилам ГК РФ о простой письменной форме сделки (п.2 ст.160, п.2 ст.434 ГК РФ). Такой кредитный договор должен быть заключен путем обмена электронными сообщениями, имеющими форму документа и содержащими соответственно оферту и акцепт. Эти сообщения должны иметь достоверные подтверждения о том, что они исходят от стороны по договору, и содержать аналоги подписей авторов сообщений. Технически возможно, например, заключение кредитных договоров в письменной форме с использованием телекоммуникационной системы SWIFT. Во-первых, ею разработаны стандартные формы сообщений, имеющие форму документа. Во-вторых, пользователи сети SWIFT имеют возможность получить от самой системы справки, идентифицирующие абонента - отправителя информации. Для выполнения требования п.2 ст.160 ГК РФ остается согласовать, например, в организационном договоре порядок использования аналогов собственноручных подписей представителей сторон.		 Ассоциация российских банков.
18.04.2005. Л.Г.Ефимова.
19. В каких случаях банк вправе отказать в выдаче кредита? Во исполнение заключенного договора банк обязан предоставить заемщику кредит в размере и на условиях, предусмотренных в договоре. Однако в двух случаях российское законодательство предоставляет банку право отказаться от выдачи кредита. В соответствии с п.1 ст.821 ГК РФ кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. Указанные обстоятельства могут наступить при серьезном ухудшении финансово-хозяйственного состояния заемщика, напр., в случае признания его банкротом. Иных объективных показателей, позволяющих банку легально не исполнять кредитный договор, не существует, однако они могут быть согласованы в договоре. Пунктом 3 ст.821 ГК РФ установлено, что в случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита (ст.814 ГК РФ) кредитор вправе также отказаться от дальнейшего кредитования заемщика. Отказ от предоставления кредита следует рассматривать как расторжение кредитного договора полностью или в части (п.3 ст.450 ГК РФ). Бремя доказывания фактов, перечисленных в п.п. 1 и 3 ст.821 ГК РФ, лежит на банке, который в случае спора обязан обосновать свое право на отказ от исполнения договора. Ассоциация российских банков.
18.04.2005. Л.Г.Ефимова.
18. Просим разъяснить некоторые вопросы по применению Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".
1. Следует ли заемщиков классифицировать не выше чем во 2-ю категорию качества при ситуации, когда у заемщика величина чистых активов и прибыли значительно ниже принятых перед банком обязательств (при этом заемщик по всем другим критериям, предусмотренным во внутренних документах банка, может быть отнесен к 1-й категории качества); если да, то какой должен быть сформирован резерв (в пределах от 1 до 20 %); сколько процентов будет достаточно, чтобы не возникало различных толкований Положения?
2. Является ли факт наличия у заемщика меньшего размера чистых активов и прибыли по сравнению с размером ссуды, полученной в банке, негативным явлением при анализе финансового положения заемщика; если следует учитывать при анализе финансового положения заемщика соотношение размера чистых активов и прибыли к размеру ссуды, то, какое в процентном выражении оно должно быть?		 1. Согласно п.3.6 Положения ссуды, превышающие 50% чистых активов заемщика (группы связанных заемщиков, определенных в качестве таковых п.4.6 Инструкции ЦБ РФ от 16.01.2004 № 110-И "Об обязательных нормативах банков"), рассматриваются как ссуды, требующие первоочередного контроля со стороны системы внутреннего контроля кредитной организации. Также п.3.13.4 Положения прямо предусмотрено отнесение не выше чем в 3-ю категорию качества учтенных векселей, если совокупная величина обязательств векселедателя превышает 25% чистых активов векселедателя.
2. На основании вышеизложенного полагаем, что в данном случае кредитная организация должна вынести профессиональное суждение согласно п.3.1.1 Положения, руководствуясь им и своими внутренними документами по вопросам классификации ссуд и формирования резерва. Кроме того, обращаем внимание, что п.1.7 Положения для ссуд 3 - 4-й категорий качества предусмотрены вилки процентов. Рекомендуем предусмотреть во внутренних документах возможность градации в рамках этих вилок процентов начисляемых резервов, в т.ч. и для случаев превышения чистых активов над размером ссуды.
Также полагаем необходимым отметить, что в соответствии с п.9.1 Положения его территориальные учреждения и уполномоченные представители, действующие в соответствии со ст.73 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", проводят оценку активов и пассивов кредитной организации в соответствии с частью 4 ст.72 указанного Закона, в т.ч. оценивают обоснованность классификации ссуд и размера сформированного резерва, руководствуясь требованиями и методами, предусмотренными Положением.		 Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 04, апрель 2005.
17. Просим разъяснить вопросы, связанные с применением норм главы 8 Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение). В соответствии с п.8.3 Положения списание не реальной для взыскания ссуды и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, указанных п.8.4 Положения. Согласно п.8.4 Положения к документам, указанным п.8.3, могут относиться документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды. Какими именно документами должно в данном случае подтверждаться списание банком не реальных для взыскания ссуд и какие кредиторы, кроме самой кредитной организации, могут подтвердить факт неисполнения заемщиком перед ними обязательств в течение года в соответствии с п.8.4 Положения? В соответствии с п.2.3 Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П кредитная организация отражает во внутренних документах процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации не реальных для взыскания ссуд, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации. Перечень документов, не относящихся к актам государственных органов, который необходим кредитной организации для принятия решения о списании ссуды, определяется ею самостоятельно, с учетом подходов, изложенных в данном Положении. К документам, которые могут являться основанием для списания с баланса кредитной организации не реальной для взыскания ссуды заемщика - физического лица, может относиться заключение, подписанное уполномоченным представителем кредитного отдела (управления), которое подготавливается по результатам анализа финансового положения заемщика - физического лица (в т.ч. по проверке задолженности, имеющейся у заемщика - физического лица в других кредитных организациях на момент предоставления ему ссуды) и его способности погасить задолженность. К документам, которые могут являться основанием для списания с баланса кредитной организации не реальной для взыскания ссуды заемщика - юридического лица, могут относиться документы, свидетельствующие о неплатежах заемщика в бюджеты различных уровней, данные о наличии долгосрочной картотеки неоплаченных документов к банковским счетам заемщика, а также иные документы, подтверждающие неплатежеспособность заемщика. Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 02, февраль 2005.
16. В связи с принятием Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение № 254-П) просим разъяснить.
1. Имеет ли право банк оценивать положение заемщика как хорошее, если величина ссуды превышает 50% чистых активов заемщика, при этом все остальные показатели, используемые для анализа финансового положения заемщика (исходя из внутренней методики оценки кредитного риска, разработанной  в соответствии с Положением № 254-П), соответствуют оценке финансового положения заемщика - "хорошее"?
2. Имеет ли право банк оценивать положение заемщика как хорошее, если юридическое лицо осуществляет свою деятельность менее одного года, при этом все остальные показатели, используемые для анализа финансового положения заемщика (исходя из внутренней методики оценки кредитного риска, разработанной в соответствии с Положением № 254-П), соответствуют оценке финансового положения заемщика - "хорошее"?
Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить, какие основные моменты следует предусмотреть банку в Положении о РВПС в ситуации, если величина ссуды превышает 50% чистых активов заемщика.		 Финансовое положение заемщика оценивается кредитной организацией согласно п.3.2 Положения № 254-П в соответствии с методикой (методиками), утвержденной (утвержденными) внутренними документами кредитной организации, соответствующими требованиями Положения № 254-П. Примерный перечень информации, которую кредитная организация может использовать для анализа финансового положения заемщика в момент выдачи ссуды и в течение периода ее нахождения на балансе, приведены в приложении 2 к Положению № 254-П. Кредитная организация вправе использовать для оценки финансового положения заемщика собственные внутренние методики, в которых определяются перечень показателей для оценки, объем информации и периодичность ее получения с учетом особенностей составления заемщиком официальной отчетности (квартальной и годовой). Согласно п.3.2.2 Положения № 254-П кредитной организации необходимо определить перечень показателей, на основании которых анализируется финансовое положение заемщиков. Кредитная организация самостоятельно определяет перечень и порядок их расчета, в том числе и то, осуществлять ли расчет по отдельно взятым заемщикам либо в отношении группы заемщиков, имеющих схожий профиль рисков. В последнем случае значение могут иметь отрасль либо сфера деятельности заемщиков (разъяснения Департамента банковского регулирования и надзора ЦБ РФ от 08.10.2004 № 15-1-1-9/3531). Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 01, январь 2005.
15. Является ли тот факт ,что учредителем юридического лица (заемщика) и юридического лица (поручителя), предоставляющего поручительство в обеспечение исполнения обязательств заемщика перед банком - кредитором, является одно и тоже юридическое лицо, основанием для отнесения заемщика и поручителя к группе связанных заемщиков?
Является ли тот факт, что учредителем нескольких заемщиков является одно и то же юридическое лицо, основанием для отнесения данных заемщиков к группе связанных заемщиков?		 При рассмотрении вопроса об отнесении юридического лица - заемщика и юридического лица - поручителя к группе связанных заемщиков рекомендуем пользоваться положениями письма ЦБ РФ от 10.09.2004 № 106-Т "О расчете норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6)". В соответствии с п.4.6 Инструкции ЦБ РФ от 16.01.2004 № 110-И "Об обязательных нормативах банков" для оценки кредитного риска на связанных заемщиков в основу определения связи заемщиков положено наличие между ними связей по капиталу либо организационно - управленческих связей. Для решения вопроса об отнесении юридических лиц к связанным заемщикам, если учредителем нескольких заемщиков является одно и то же юридическое лицо, необходимо знать, какой долей этот учредитель располагает в рассматриваемых юридических лицах. Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 01, январь 2005.
14. Можно ли в целях применения Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" при оценке качества обслуживания долга рассматривать имеющуюся добросовестную кредитную историю заемщика, срок которой превышает 180 календарных дней? Пункт 3.8 Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П (далее - Положение) позволяет кредитной организации в случае отсутствия информации о качестве обслуживания долга по ссуде заемщиком, но при наличии информации о его финансовом состоянии осуществить оценку ссуды до наступления срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга. Согласно разъяснениям Департамента банковского регулирования и надзора ЦБ РФ (письмо от 25.10.2004 № 15-1-1-9/3760) наличие положительной кредитной истории может быть принято во внимание при оценке финансового положения заемщика (п.2.11 приложения 2 к Положению). При классификации вновь выданной ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга в качестве "иного существенного фактора" в соответствии с п.3.9 Положения может рассматриваться качество обслуживания долга по действующим ссудам, предоставленным этому же заемщику, при условии их сопоставимости с вновь выдаваемой ссудой. Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 01, январь 2005.
13. При каких условиях в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" ссуды могут не относиться к реструктурированным ссудам в случае внесения изменений в условия первоначального договора путем заключения дополнительного соглашения? В соответствии с разъяснениями Департамента банковского регулирования и надзора ЦБ РФ от 26.10.2004 № 15-1-1-9/3781, в случае если условиями первоначального договора по ссуде предусмотрено изменение существенных условий договора (изменение сроков кредитования, суммы кредита, процентной ставки по кредиту и т.д.) при одновременном закреплении в первоначальном договоре обстоятельств, при которых производятся такие изменения, и параметров изменений, то такие ссуды могут не относиться к реструктурированным, если фактическое изменение условий в дополнительном соглашении произведено с соблюдением положений первоначального договора. Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 01, январь 2005.
12. Согласно п.3.13.4 Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" совокупная величина обязательств векселедателя определяется как задолженность векселедателя либо солидарно обязанного лица по учтенным кредитной организацией векселям, а также по иным предоставленным векселедателю ссудам. В связи с этим просим пояснить, что понимается под совокупной величиной обязательств векселедателя при учете дисконтных и процентных векселей: номинальная стоимость учтенных векселей или их балансовая стоимость? С учетом требований Положения ЦБ РФ от 26.03 2004 (далее - Положение № 254-П) оценка кредитного риска и классификация выданных ссуд по категориям качества производится на комплексной основе в зависимости от финансового состояния заемщика, возможностей заемщика по погашению основной суммы долга. В соответствии с требованиями п.3.13.4 Положения № 254-П при классификации учтенных векселей по категориям качества оценивается величина соотношения совокупной величины обязательств векселедателя (определяется как задолженность векселедателя либо солидарно обязанного лица по учтенным кредитной организацией векселям, а также по иным предоставленным векселедателю ссудами) и стоимости чистых активов векселедателя. В соответствии с Положением "О простом и переводном векселе", утв. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341, вексель представляет собой содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) уплатить определенную сумму денег в определенный срок. Таким образом, обязательство векселедателя по простому векселю обусловлено суммой, указанной на векселе. Обязательство векселедателя по простым беспроцентным векселям обусловлено номинальной стоимостью векселя; по процентным векселям - с учетом начисленных процентов. По иным предоставленным ссудам учитывается также общая сумма обязательств заемщика перед банком (по основному долгу и процентам, предусмотренным договором). Учтенные векселя банк вправе продать или предъявить к досрочному погашению. Независимо от дальнейших действий банка в отношении учтенных векселей оценка кредитного риска производится кредитной организацией с учетом всех обязательств, взятых на себя заемщиком перед банком и действующих на данный момент. Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 01, январь 2005.
11. Возможно ли в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" в случае продления  кредитного договора на новый срок не более первоначального рассматривать данную ссуду как пролонгированную ссуду, не относя ее при этом к реструктурированным ссудам? В соответствии с п.3.7.2.2 Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П (далее - Положение) ссуда признается реструктурированной, если на основании соглашений с заемщиком изменены существенные условия первоначального договора по ссуде в сторону, более благоприятную для заемщика, в т.ч. если указанные соглашения предусматривают увеличение сроков возврата основного долга. В соответствии с п.6 приложения 4 к Положению сведения, на основании которых формируется шкала оценки кредитного риска, могут включать информацию о реструктурированных (в т.ч. пролонгированных) ссудах. Таким образом, пролонгированные ссуды признаются реструктурированными. Поэтому в случае продления кредитного договора на новый срок не более первоначального ссуда будет являться и пролонгированной, и реструктурированной. Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 12, декабрь 2004.
10. Может ли кредитная организация при оценке финансового состояния заемщика - юридического лица (кроме кредитных организаций) на основании приложения 2 к Положению ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" воспользоваться управленческой отчетностью заемщика, например, при наличии у заемщика показанных в официальной отчетности убытков и / или отрицательных активов? В соответствии с пп.2.2 п.2 приложения 2 к Положению ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П кроме данных официальной отчетности (официальные документы) при анализе финансового положения заемщика банку целесообразно принимать во внимание в случае ее доступности управленческую отчетность и иную управленческую информацию. Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 12, декабрь 2004.
9. Что понимается в п.3.1.5 Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" под датой, следующей за отчетной, если для заемщика - юридического лица отчетной датой является последний день месяца? Может ли согласно п.3.7.1.2 указанного Положения просрочка по кредиту считаться единичной, если тот же заемщик допустил просрочку по другому кредиту? Может ли обслуживание долга по ссуде быть признано средним, если единичный просроченный платеж возник по действующему кредиту и имел место факт единичного просроченного платежа по возвращенному на момент классификации кредиту? В пп. 2.1 и 3.1.5 Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П (далее - Положение) под "отчетной датой", по нашему мнению, понимается отчетная дата применительно к кредитной организации, а не к заемщику - юридическому или физическому лицу. Касательно применения п.3.7.1.2 Положения сообщаем следующее. В п.3.7.1.2 Положения, по нашему мнению, речь идет о просроченных платежах по конкретному кредиту. Информация о просроченных платежах по иному кредиту может быть принята во внимание при классификации ссуды в качестве иного существенного фактора. По нашему мнению, в том случае, если единичный просроченный платеж возник по действующему кредиту и имел место факт единичного просроченного платежа по возвращенному на момент классификации кредиту, обслуживание долга по ссуде может быть признано средним. При этом информация о просроченном платеже по ранее возвращенному кредиту может быть принята во внимание при классификации ссуды в качестве иного существенного фактора в соответствии с п.3.9 Положения. Кроме того, согласно разъяснениям Департамента банковского регулирования и надзора ЦБ РФ от 22.10.2004 № 15-1-19/3739 при внесении изменений в указанное Положение предполагается устранить частичное несоответствие пп. 2.1 и 3.1.5 Положения касательно периодичности оценки кредитного риска и вынесения профессионального суждения. Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 12, декабрь 2004.
8. Банк оплачивает услуги профессионального оценщика по оценке имущества, полученного в залог в обеспечение выданного банком кредита. Достоверная, реальная оценка залога по рыночной стоимости является необходимой для справедливой оценки кредитного риска согласно требованиям ЦБ РФ. Во избежание возможных договоренностей между заемщиком и оценщиком, приводящих к искажению стоимости оцениваемого залога, банк заинтересован производить оценку за свой счет, заключив договор с профессиональным оценщиком. Вправе ли банк относить расходы по оплате стоимости оценки на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в расходы банка затрат в виде услуг независимого оценщика при оценке имущества, полученного в залог в обеспечение выданного банком кредита, и сообщает следующее. Глава 23 ГК РФ не содержит условий об обязательной оценке независимым оценщиком предмета залога. Оценка стоимости предмета залога оговаривается сторонами в договоре о залоге. В соответствии с п.1 ст.339 ГК РФ существенными условиями договора о залоге являются предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, а также условие о том, у какой из сторон (залогодателя или залогодержателя) находится заложенное имущество. П.43 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996 № 6/8 определено, что если сторонами не достигнуто соглашение хотя бы по одному из названных условий либо соответствующее условие в договоре отсутствует, договор о залоге не может считаться заключенным. Исходя из этого, в случае несогласия банка с оценкой предмета залога независимым оценщиком, услуги которого оплачиваются залогодателем (должником), такой договор о залоге в принципе считается незаключенным. Все расходы по оценке, государственной регистрации, нотариальному оформлению, содержанию (хранению) и т.п. предмета залога несет залогодатель, т.к. эти расходы вытекают из норм гражданского права и являются для него экономически обоснованными как расходы, понесенные с получением банковского кредита. Залогодержатель, по мнению Департамента, не вправе относить на затраты расходы, связанные с оценкой предмета залога, т.к. этот вид расходов не связан с банковской деятельностью. Кроме того, предлагаемый банком вариант одновременного списания одних и тех же затрат, связанных с оценкой предмета залога, на расходы для целей налогообложения двумя участниками договора о залоге противоречит концепции гл.25 Налогового кодекса РФ. Письмо Минфина РФ от 06.09.2004 № 03-03-01-04/2/10.
Зам. директора Департамента налоговой и таможенно - тарифной политики А.И.Иванеев.
7. Банком выдан кредит под обеспечение в виде залога. Предметом залога является имущество, которое в соответствии с условиями договора залога подлежит страхованию от рисков случайной гибели, утраты и повреждения залогодателем за свой счет в пользу банка. Подлежит ли обложению налогом на прибыль страховое возмещение, полученное банком при наступлении страхового случая и направленное им на погашение кредита и процентов по нему? Зависит ли порядок налогообложения от того, передается ли предмет залога залогодержателю или используется залогодателем? Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее. Согласно ст.247 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 Кодекса. В ст.251 Кодекса приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные банком - выгодоприобретателем по договору страхования залога, заключенному получателем кредита, в указанном перечне не поименованы. Таким образом, страховое возмещение, полученное банком - выгодоприобретателем по договору страхования залога, заключенному получателем кредита, включается в состав дохода, учитываемого при налогообложении прибыли, независимо от целей, на которые будет направлена сумма страхового возмещения. При этом налогообложение налогом на прибыль сумм полученного банком страхового возмещения не зависит от того, передается ли предмет залога залогодержателю или используется залогодателем. Письмо Минфина РФ от 23.09.2004 № 03-03-01-04/2/14.
Зам. директора Департамента налоговой и таможенно - тарифной политики А.И.Иванеев.
6. Просим ответить на вопрос о возможности погашения предоставленных банком кредитов за счет средств поступившего страхового возмещения по договорам о страховании заложенного имущества, по которым банк указан выгодоприобретателем. При этом уточняем, что кредитным договором, заключаемым банком с заемщиком, предусмотрено, что в случае утраты предмета предмета залога и, как следствие, наступления страхового случая кредитор (и одновременно залогодержатель) может объявить задолженность по кредиту срочной к платежу. Отдельно просим рассмотреть случай ипотечного кредитования. Взаимоотношения сторон в изложенной ситуации регламентируются нормами заключенных ими гражданско-правовых договоров, а именно кредитного договора, договора страхования и договора залога, а также нормами гражданского законодательства. Без изучения текста указанных договоров не представляется возможным сформулировать категоричные ответы на поставленные вопросы. Поэтому сообщаем нашу точку зрения, основанную на изложенной выше информации. В случае если банк является кредитором по обеспеченному залогом обязательству (залогодержателем), то в соответствии с нормами ст.334 ГК РФ он имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. Залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель не отвечает. Поскольку исходя из содержания вопроса нормами кредитного договора, заключенного банком с заемщиком, предусмотрено, что в случае утраты залога кредитор может объявить задолженность срочной к платежу, следовательно, для того чтобы банк вправе был получить удовлетворение из страхового возмещения, необходимо одновременное наличие следующих условий:
- банк должен воспользоваться своим правом, предоставленным ему условиями кредитного договора, и объявить клиенту, что срок исполнения обязательства клиента по кредитному договору наступил;
- со стороны клиента должно иметь место неисполнение своих обязательств по кредитному договору.
По вопросу ипотечного кредитования сообщаем следующее. Необходимо учитывать, что общие правила о залоге, содержащиеся в ГК РФ, применяются к ипотеке в случаях, когда данным Кодексом или законом об ипотеке не установлены иные правила. В соответствии с нормами ст.36 Федерального закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)", если по обстоятельствам, за которые залогодержатель не отвечает, заложенное имущество утрачено или повреждено настолько, что вследствие этого обеспечение ипотекой обязательства существенно ухудшилось, залогодержатель вправе потребовать досрочного исполнения обеспеченного ипотекой обязательства, в т.ч. за счет страхового возмещения в соответствии с п.3 ст.31 данного Федерального закона. В силу указанной нормы залогодержатель имеет право на удовлетворение своего требования по обязательству, обеспеченному ипотекой, непосредственно из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано. Это требование подлежит удовлетворению преимущественно перед требованиями других кредиторов залогодателя и лиц, в чью пользу осуществлено страхование, за изъятиями, установленными федеральным законом. Залогодержатель лишается права на удовлетворение своего требования из страхового возмещения, если утрата или повреждение имущества произошли по причинам, за которые он не отвечает. При этом банк - залогодержатель не может реализовать вышеизложенное право, если между ним и залогодателем заключено соглашение в письменной форме о восстановлении или замене погибшего или поврежденного имущества и залогодатель надлежаще выполняет условия этого соглашения. Таким образом, в случае ипотечного кредитования банк, по нашему мнению, вправе будет удовлетворить свое требование по обязательству, обеспеченному ипотекой, непосредственно из страхового возмещения, если одновременно имеются следующие условия:
- банк - залогодержатель потребовал досрочного исполнения обеспеченного ипотекой обязательства или срок исполнения обязательства клиента перед банком наступил по другим основаниям;
- со стороны клиента имеет место неисполнение своих обязательств по кредитному договору, заключенному с банком;
- клиент - залогодатель не исполняет или ненадлежащим образом выполняет условия соглашения о восстановлении или замене погибшего или поврежденного имущества (в случае заключения такого соглашения между банком и залогодателем).		 Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях"  № 8, август 2004.
5. Пункт 2 статьи 266 части 2 Налогового кодекса РФ предусматривает, что безнадежными долгами (долгами, не реальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек  установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Статья 196 части I Гражданского кодекса РФ устанавливает общий срок исковой давности в три года. Данная статья, по нашему мнению, вступает в противоречие с п.8.3 и 8.4 Положения Банка России № 254-П, согласно которым списание не реальной для взыскания ссуды и процентов  по ней является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года от даты принятия решения о списании ссуды. Таким образом, налицо коллизия федерального закона и нормативного акта Банка России. В связи с этим просим дать разъяснение, каким именно нормативным актом должна руководствоваться кредитная организация при принятии решения о списании безнадежных для взыскания ссуд? П.2 ст.266 Налогового кодекса РФ дается легальное определение безнадежных долгов для целей  законодательства о налогах и сборах. Налогоплательщики - банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам. Однако для банков установлен иной порядок формирования резерва в отношении ссудной и приравненной к ней задолженности. Согласно ч.2 ст.24 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" кредитная организация обязана осуществлять классификацию активов, выделяя сомнительные и безнадежные долги, и создавать резервы (фонды) на покрытие возможных убытков в порядке, устанавливаемом Банком России. В соответствии с п.1.1 Положения Банка России № 254-П кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с порядком, установленным этим Положением. Таким образом, при списании не реальной для взыскания ссуды и процентов по ней кредитная организация должна руководствоваться нормами Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П как нормативного акта, принятого в установленном порядке уполномоченным на это ст.69 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" государственным органом. Кроме того, согласно п.3.3 Положения Банка России от 31.08.1998 № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврат (погашения)" списание непогашенной задолженности с баланса банка - кредитора по предоставленным (размещенным) денежным средствам, включая проценты, не является ее аннулированием, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания. Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 10, октябрь 2004.
4. 1. На основании п.3.1.4 Положения ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение № 254-П) формирование (регулирование) резерва осуществляется кредитной организацией на момент получения  информации о появлении (изменении) кредитного риска и (или) качества обеспечения ссуды. В то же время на основании п.2.3 Положения № 254-П кредитная организация предусматривает в своих внутренних документах порядок и периодичность формирования (регулирования) резерва. Кроме того, в п.2.1 Положения № 254-П указано, что оценка кредитного риска, классификация и оценка  ссуды, определение размера расчетного резерва и резерва производится при возникновении оснований, предусмотренных настоящим Положением, но не реже одного раза в месяц на отчетную дату. Имеет ли право банк предусмотреть в своих внутренних документах производить оценку кредитного риска по выданной ссудной задолженности и, следовательно, определять размер резерва на возможные потери на момент выдачи ссуды, а формирование резерва по балансу осуществлять на отчетную дату (в последний рабочий день месяца)?

2. На основании п.3.3 Положения № 254-П финансовое положение заемщика оценивается на основании комплексного анализа производственной, финансово- хозяйственной деятельности заемщика и иных сведений о нем, включая информацию о внешних условиях, свидетельствующих о стабильности производства, положительной величине чистых активов, рентабельности и платежеспособности. Являются ли показатели чистых активов, рентабельности и платежеспособности обязательными для расчета и анализа или же рекомендованными?

3. Пунктом.1.2 приложения 2 Положения № 254-П в состав данных официальной отчетности включено свидетельство об оплате единого налога на временный доход, которое фактически утратило силу в связи с принятием Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ, которым с 01.01.2003 признан утратившим силу Федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ, и часть вторая Налогового кодекса РФ дополнена главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на временный доход для отдельных видов деятельности". Какой документ официальной отчетности Банк России может рекомендовать взамен отмененного? Какие финансовые показатели должны быть рассчитаны при оценке финансового положения заемщика физического лица, исходя из справки о доходах физического лица? Какой размер показателей (если они есть) считается достаточным для  определения финансового положения клиента как "хорошее" и в какой ситуации финансовое положение должно быть отнесено к "средней" или "плохой" группе? Также возникает вопрос, должен ли доход клиента обеспечивать возможность погашения только процентов по выданному кредиту или же и основного долга тоже и каким в этой ситуации будет его финансовое положение? Учитывается ли какое либо имущество при оценке финансового положения заемщика - физического лица: его накопленные до этого момента доходы, при недостаточности средств по справке о доходах на погашение процентов?

 В соответствии с п.2.3 Положения № 254-П внутренние документы кредитной организации по вопросам классификации ссуд и формированию резерва, принимаемые уполномоченным органом (уполномоченными органами) кредитной организации, должны соответствовать требованиям Положения № 254-П и иных нормативных правовых актов по вопросам кредитной политики кредитных организаций и (или) методов ее реализации. Кредитная организация вправе в своих внутренних документах предусмотреть осуществление оценки кредитного риска по выданной ссудной задолженности и определение размера резерва в момент выдачи ссуды, руководствуясь п.2.1, принимая во внимание п.3.1.4 Положения № 254-П. Профессиональное суждение по оценке кредитного риска по каждой выданной ссуде выносится согласно п.3.1.1 Положения № 254-П по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Приказом МНС РФ от 21.11.2003 № БГ-3-22/648 утверждена форма налоговой декларации по единому налогу на временный доход для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения. В соответствии с п.3 ст.346.32 части второй  Налогового кодекса РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
При оценке финансового положения заемщика - физического лица Положение № 254-П (п.1.4 Приложения № 2) рекомендует использовать справки с места работы и справки о доходах физического лица, а также иные документы, подтверждающие доходы физического лица. Кредитная организация может принимать во внимание накопленные физическим лицом доходы, имеющееся имущество физического лица. При этом следует учитывать ст.446 ГПК РФ (имущество, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам). По нашему мнению, доход клиента должен обеспечивать возможность как погашения процентов по выданному кредиту, так и основного долга.		 Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" (№ 10, октябрь 2004).
3. Организация заключила с банком договор финансирования под уступку денежного требования. Договором предусмотрен переход к финансовому агенту прав по требованиям, в т.ч. и по тем, которые возникнут в будущем. Передача существующих требований была оформлена актом передачи. Но оформление акта передачи по требованиям, возникающим в будущем, затруднительно в связи с тем, что трудно отследить моменты возникновения всех требований. В связи с этим следует ли оформлять акт передачи денежного требования по договору финансирования под уступку денежного требования в момент перехода денежного требования от клиента к финансовому агенту, если договором уступалось будущее требование? В соответствии с действующими нормативными актами дополнительного оформления уступки денежного требования не требуется. Сам факт возникновения денежного требования является основанием (в силу закона и договора) для перехода будущего денежного требования от клиента к финансовому агенту (ч.2 п.2 ст.826 Гражданского кодекса РФ). Банк "Первое общество взаимного кредитования".
22.03.2004. В.Н.Быков.

 
2. Российский банк выплачивает проценты по кредиту Центральному банку Норвегии. Какими положениями российского налогового законодательства регулируется налогообложение процентов? Поскольку нормы международных налоговых соглашений имеют приоритет по сравнению с нормами, предусмотренными российским налоговым законодательством, то применяются нормы налоговых соглашений при рассмотрении вопросов налогообложения доходов, в т.ч. и процентных доходов, иностранных юридических лиц. В соответствии с п.3b) ст.11 Конвенции между РФ и Королевством Норвегия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 26.03.1996 проценты освобождаются от уплаты налога в договаривающемся государстве, в котором они возникают, если правом собственности процентов владеет, в частности, Центральный банк Норвегии. Учитывая изложенное, указанные процентные платежи не подлежат налогообложению при выплате из российских источников. "Аудиторские ведомости", № 1, 2003.
Департамент налоговой политики Минфина России. Е.Л.Васюкова.
1. В чем заключаются существенные отличия кредитного договора от договора займа? В соответствии с п.1 ст.819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты. Из приведенного определения следует, что в отличие от договора займа (реальный договор) кредитный договор является консенсуальным. Он вступает в силу с момента достижения сторонами соглашения по всем существенным его условиям, закрепленного в требуемой законом форме (п.1 ст.432 ГК РФ). Указанное обстоятельство приводит к следующим отличиям кредитного договора от договора займа. Во-первых, кредитный договор является взаимным, а договор займа - односторонним. Кредитный договор порождает сложное обязательство, состоящее из двух простых. Соответственно, банк обязан предоставить кредит, а заемщик вправе его требовать (первое обязательство), в свою очередь, заемщик обязан вернуть полученный кредит и уплатить проценты, а банк вправе требовать выполнения указанных действий (второе обязательство). Однако отсутствие основания обязательства в кредитном договоре и договоре займа имеет разные правовые последствия. Во-вторых, кредитный договор, как и договор займа, является каузальной сделкой. В отличие от договора займа, действие по предоставлению кредита осуществляется банком в рамках исполнения его договорной обязанности перед контрагентом. Поэтому при отсутствии основания обязательства заемщика (неполучение им суммы кредита) не возникает и его обязанности по возврату этого кредита, но кредитный договор считается заключенным. В договоре займа основанием обязательства заемщика является действие заимодавца по предоставлению суммы займа. Оно совершается вне этого договора и является фактором, порождающим сам договор займа. Поэтому при отсутствии основания обязательства заемщика в договоре займа (неполучение им суммы займа) договор считается незаключенным. Целью кредитного договора является передача заемщику в собственность денег с условием возврата той же суммы денежных средств. В отличие от договора займа кредитный договор является возмездным во всех случаях. Выплата процентов за пользование кредитом является существенным условием кредитного договора в силу императивной нормы п.1 ст.819 ГК РФ. Кроме того, в кредитном договоре и договоре займа по-разному определяется предмет договора. В договоре займа это любые вещи, определяемые родовыми признаками (в т.ч. деньги). В кредитном договоре - только денежные средства. Ассоциация российских банков.
21.11.2002. Л.Г.Ефимова.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510