АРХИВ
БАНКОВСКОЕ КРЕДИТОВАНИЕ
Кредиты
| № п/п | Вопрос |
Ответ |
Источник |
| 11. | В мае 2006 года банком был
предоставлен ипотечный кредит физическому лицу
в долларах США. В настоящее время половина
кредита заемщиком погашена. У банка возникла
необходимость изменения валюты кредита по
данному кредитному договору из долларов США в
рубли РФ. Возможно ли в данной ситуации изменение валюты кредита из долларов США в рубли РФ? Если данная операция возможна, будет ли она являться новацией? Какими проводками отразить данные изменения в балансе банка?
|
Согласно статье 414 ГК РФ
новацией будет являться прекращение
обязательства соглашением сторон о замене
первоначального обязательства, существовавшего
между ними, другим обязательством между теми же
лицами, предусматривающим иной предмет или
способ исполнения. Если предполагается
составить дополнительное соглашение к
кредитному договору о том, что с определенной
даты валюта действующего кредита изменяется с
долларов США на рубли РФ, то это не будет являться
новацией (первоначальное обязательство не
прекращается, способ исполнения обязательства
не изменяется). Согласно пункту 3.7.2.2 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формиро¬вания кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» данная ссуда не будет являться реструктурированной, так как объективно условия кредитования для заемщика не улучшились, при условии, что ставка по кредиту при переходе на рубли будет увеличена. Бухгалтерские проводки будут следующими: Дт 455...810 - на сумму остатка ссудной задолженности по курсу ЦБ РФ Кт 455...840 - на сумму остатка ссудной задолженности в долларах США Необходимо скорректировать резерв (если есть) исходя из остатка ссудной задолженности в рублях. |
Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организация", № 11 (113) ноябрь 2007 г. |
| 10. | Кредитная организация заключила
договор с местным оператором агентства по
ипотечному кредитованию и намерена осуществлять
ипотечное кредитование физических лиц. При этом
схема кредитования предполагает первоначальный
взнос денежных средств покупателем квартиры и
обеспечение гарантии совершения сделки по
купле-продаже недвижимости посредством
предоставления покупателю кредита и открытия за
счет данных денежных средств аккредитива в
распоряжение продавца. Данная схема
рекомендована агентством по ипотечному
кредитованию. 1. Вправе ли кредитная организация, не являющаяся участником системы стра-хования вкладов, депонировать денежные средства физических лиц в процессе ипотечного кредитования? Если да, то на каких счетах бухгалтерского учета следует их отражать? 2. Возможно ли открытие аккредитива физическому лицу за счет предоставленного кредита в корреспонденции напрямую со ссудным счетом, минуя банковские счета физических лиц? |
1. Зачисление денежных средств на
счета физических лиц, проводимое в процессе
кредитования, является операцией по привлечению
денежных средств физических лиц. В связи с этим
депонирование средств физических лиц кредитной
организацией, не являющейся участником системы
страхования вкладов, то есть не имеющей
разрешения Банка России на привлечение во вклады
денежных средств физических лиц и на открытие и
ведение банковских счетов физических лиц,
является нарушением действующего
законодательства. 2. Положением Банка России от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» предусмотрено предоставление денежных средств физическим лицам в безналичном порядке путем зачисления средств на их банковские счета либо наличными денежными средствами через кассу банка. Положением Банка России от 5.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» отражение в бухгалтерском учете выданного физическому лицу кредита в корреспонденции со счетом по учету открытого аккредитива не предусмотрено. |
"Бухгалтерский учет в кредитных организациях", № 09 (111) сентябрь 2007 г. |
| 9. | Банк предполагает формировать
портфели однородных ссуд по кредитам, завещанным
заемщикам - физическим лицам. Основными критериями классификации являются: - вид кредитного продукта (автокредитование, ипотека); - количество дней просрочки. Поскольку кредитная политика банка не предусматривает разделение заемщиков внутри портфеля на резидентов и нерезидентов, правомерно ли вести учет резервов на возможные потери по ссудной задолженности в разрезе каждого портфеля на балансовом счете 45515 (принимая во внимание тот факт, что выданные ссуды нерезидентам учитываются на балансовом счете 457) |
Если в портфель однородных ссуд
включены ссуды, отражаемые на разных балансовых
счетах первого порядка, то по каждому
балансовому счету первого порядка следует
открывать лицевой счет для отражения величины
резерва. Таким образом, резерв на возможные
потери должен создаваться на балансовых счетах,
предусмотренных действующим планом счетов, а
именно: - по ссудам, выданным физическим лицам-резидентам, на балансовом счете 45515; - по ссудам, выданным физическим лицам-нерезидентам, на балансовом счете 45715. Вместе с тем полагаем возможным кредитной организации на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности для отражения резерва, сформированного под однородные ссуды соответствующего портфеля, открывать лицевой счет по балансовому счету первого порядка, на котором числится существенный объем однородных ссуд, включенных в соответствующий портфель. |
Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 08, август 2007. |
| 8. | Возможно ли погашение кредита, выданного в иностранной валюте физическому лицу - сотруднику банка, и процентов в иностранной валюте по данному кредиту на основании заявления заемщика - сотрудника банка со счета 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда" путем проведения прямых проводок в корреспонденции со счетами по учету кредита и доходов банка (в связи с введением кредитной организации запрета Банка России на привлечение во вклады денежных средств физических лиц и открытие банковских счетов физических лиц в соответствии со ст.47 Федерального закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации")? | В Письме ЦБ РФ от 14.02.2006 № 21-Т "О разъяснениях по отдельным вопросам, возникающим в связи с введением запрета Банка России на привлечение во вклады денежных средств физических лиц и открытие банковских счетов физических лиц в соответствии со статьей 47 Федерального закона "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" Банк России указал, что банку, которому введен запрет, при погашении кредита, предоставленного физическому лицу, необходимо руководствоваться Положением Банка России от 31.08.1998 № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)". Пунктом 2.1.2 приложения к указанному Положению предусмотрена возможность использования счета 60305 при возврате средств (погашении кредита), предоставленных сотруднику банка. Таким образом, считаем возможным погашение кредита, выданного в иностранной валюте физическому лицу - сотруднику банка, по заявлению заемщика - сотрудника банка со счета 60305 путем проведения прямых проводок в корреспонденции со счетами по учету кредита и доходов банка. | Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 10, октябрь 2006. |
| 7. | В соответствии с положениями Инструкции ЦБ РФ от 16.01.2004 № 110-И "Об обязательных нормативах банков" и письма ЦБ РФ от 05.05.2003 № 68-Т "О связанном кредитовании", какие именно лица должны быть отнесены кредитной организацией к категории лиц, на принятие решения которыми может оказывать влияние кредитная организация? | Понятие "связанных с банком лиц" по коду обозначения 8957 раскрывается в графе "Наименование", по коду обозначения 8956 - в приложении 1 к Инструкции ЦБ РФ от 16.01.2004 № 110-И, а также в письме ЦБ РФ от 05.05.2003 № 68-Т (далее - Письмо). В соответствии с преамбулой Письма к связанным лицам относятся также лица, на принятие решения которыми может оказывать влияние кредитная организация. Указанное влияние может и не быть существенным, поэтому критерии существенного влияния, установленные ст. 4 Федерального закона "О банках о банковской деятельности", в данном случае неприменимы. Признаки дочерних и зависимых обществ закреплены в подразделе 7 параграфа 2 гл.4 ГК РФ. В соответствии с п.1 ст.105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество (или товарищество) в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Согласно п.1 ст.106 ГК РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Отношения основного и дочернего общества характеризуются тем, что первое из них имеет возможность определять решения, принимаемые вторым, и таким образом влиять на его деятельность. Отношения преобладающего (участвующего) общества и зависимого общества определяются тем, что преобладающее (участвующее) общество, являясь владельцем значительного пакета акций и обладая соответствующим числом голосов, может влиять на принятие решений зависимого общества. Таким образом, кредитная организация может оказывать влияние на принятие решений как дочерними, так и зависимыми обществами. Поэтому к лицам, связанным с кредитной организацией, в целях Письма следует относить дочерние и зависимые общества указанной кредитной организации. Кроме того, согласно разъяснениям Департамента банковского регулирования и надзора от 09.07.2004 № 15-1-2-9/1804 к категории лиц, на принятие решения которыми может оказывать влияние кредитная организация, относится также сотрудник банка, следовательно, предоставленные ему кредиты должны учитываться при расчете кодов 8956 и 8957. По нашему мнению, при составлении в кредитной организации внутреннего документа "Порядок осуществления кредитования связанных лиц", предусмотренного Положением ЦБ РФ от 16.12.2003 № 242-П "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах", кредитная организация должна самостоятельно определить категории лиц, на принятие решений которыми она может оказывать влияние. При этом следует ориентироваться на требования, определенные указаниями оперативного характера упомянутых выше Письма и Инструкции ЦБ РФ. | Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 12, декабрь 2004. |
| 6. | Просим дать разъяснения по п.2 приложения 4 "Порядок оценки кредитного риска по портфелю (портфелям) однородных ссуд" к Положению ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности". Согласно вышеуказанному пункту резерв по портфелю однородных ссуд создается по потерям в целом по портфелю однородных ссуд. Означает ли это, что сумма резерва, созданного по потерям в целом по портфелю, должна отражаться на одном отдельном (лицевом по портфелю) счете? Каким образом должен осуществляться учет просроченной задолженности по ссудам, входящим в портфель однородных ссуд: на одном лицевом счете с приложением к нему ведомости - расшифровки или в разрезе заемщиков по каждому заключительному договору? | Положение ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П устанавливает порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности. Порядок бухгалтерского учета операций кредитных организаций, в т.ч. и формирования резервов, устанавливается Положением ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П, что подчеркивается в п.7.4 первого документа. Таким образом, при создании резервов, в т.ч. и в целом по портфелю однородных ссуд, надлежит руководствоваться требованиями Положения ЦБ РФ № 254-П, а бухгалтерский учет этих операций вести в полном соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ № 205-П, т.е. на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой ссуды. П.4.55 части II Положения ЦБ РФ № 205-П установлено, что учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете 45818 "Резервы на возможные потери", в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору. | Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 11, ноябрь 2004. |
| 5. | Банк предоставил
клиенту кредит в форме "овердрафт".
Руководствуясь Положением
Банка России от 26.03.2004 № 254-П кредит банком был
отнесен ко 2-й категории качества (финансовое
положение "среднее", обслуживание долга -
"хорошее") в соответствии с п.3.9 Положения. Согласно
заключенному кредитному договору клиент
уплачивает банку: |
В соответствии с п.3.13.3 Положения Банка России
№ 254-П не выше, чем в 3 категорию качества
(сомнительные), классифицируются ссуды,
предоставленные юридическим лицам (кроме
кредитных организаций, а также юридических лиц,
которые эмитируют (выпускают) ценные бумаги и
предоставляют поручительства (гарантии),
относящиеся к обеспечению 1 и 2 категорий
качества в соответствии с пп.6.2
и 6.3 Положения Банка России
№ 254-П), по ставке процента, составляющей по
состоянию на дату заключения договора по ссудам
в российских рублях менее двух пятых ставки
рефинансирования Банка России. Статьей 819 ГК РФ
предусмотрена обязанность заемщика банка
уплатить проценты на полученную денежную сумму.
Согласно Положению Банка
России от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории РФ" в договоре
должны быть указаны лимит средств, срок
предоставления, процентная справка
по"овердрафту" (п.4.54).
На основании п.1 ст.851
ГК РФ в случаях, предусмотренных договором
банковского счета, клиент оплачивает услуги
банка по совершению операций с денежными
средствами, находящимися на счете. Плата,
взимаемая банком за проведенные по счету
клиента операции, именуется комиссионным
вознаграждением. Таким образом, у процентов по
кредитному договору и у взимаемого банком
комиссионного вознаграждения разная правовая
природа. На основании вышеизложенного полагаем,
что предоставленный в рублях РФ кредит со
ставкой процента, составляющей по состоянию на
дату заключения договора менее двух пятых ставки
рефинансирования Банка России, необходимо
классифицировать согласно п.3.13.3
Положения Банка России № 254-П в 3 категорию
качества. |
Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 10, октябрь 2004. |
| 4. | В связи с введением в действие с
01.01.2004 новой редакции Таможенного кодекса РФ, в
которой банковская гарантия служит обеспечением
уплаты таможенных платежей, увеличился спрос на
услуги кредитных организаций по предоставлению
банковских гарантий. В целях минимизации рисков
при выдаче банковской гарантии кредитная
организация - гарант может принимать в
обеспечение возможных регрессных требований к
принципалу полное или частичное покрытие
суммы выданной банковской гарантии. Данная форма
обеспечения возможных регрессных требований не
противоречит действующему законодательству и
правомерно может быть использована при
заключении договора о предоставлении банковской
гарантии. Однако в настоящее время в силу своей
нетипичности данная операция прямо не
регламентирована правилами ведения
бухгалтерского учета, установленными Положением ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П
"О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на
территории РФ". Представляется, что при
осуществлении бухгалтерского учета
вышеуказанной операции исходя из отсутствия
прямой регламентации, принципа приоритета
содержания над формой и принципами аналогии в
случае, когда принципалом является
негосударственная коммерческая организация,
кредитные организации правомерно могут
использовать счет № 438
"Привлеченные средства негосударственных
коммерческих организаций": - в корреспонденции со счетом № 407 "Счета негосударственных предприятий" - при зачислении покрытия со счета принципала и при возвращении покрытия на счет принципала при прекращении банковской гарантии; - в корреспонденции со счетом № 60315 "Суммы, не взысканные по своим гарантиям" - при взыскании с принципала по регрессным требованиям сумм, перечисленных кредитной организацией бенецифиару по банковской гарантии. Просим Вас высказать свою точку зрения по вопросу правомерности бухгалтерского учета соответствующей операции вышеуказанным способом и в случае ее неправомерности, по возможности, высказать предложения по ее надлежащему оформлению. |
В соответствии с п.1.16 части I Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П полученное от принципала банком - гарантом покрытие суммы выданной банковской гарантии следует учитывать на счетах прочих привлеченных средств; в частности, в приведенном вами примере - на балансовом счете № 438 в корреспонденции с расчетным счетом клиента, как при зачислении суммы покрытия, так и при ее возврате на счет принципала при прекращении банковской гарантии. Что касается балансового счета № 60315, то согласно п.6.13 части II Положения № 205-П этот счет используется для учета сумм, не взысканных кредитными организациями, по выданным ими банковским гарантиям, с отражением по дебету сумм, перечисленных кредитными организациями и не взысканных из-за отсутствия средств на счете плательщика, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, а по кредиту - суммы, взысканные с плательщика, в корреспонденции со счетами клиента, корреспондентскими счетами. | Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 4, апрель 2004. |
| 3. | Какую ставку рефинансирования нужно применять при расчете процентов за кредит: действовавшую на момент выдачи кредита или на дату зачисления процентов в расходы? | Согласно ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. В соответствии с п.5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, предельный размер годовых процентов (дисконта), принимаемых к вычету, определяется по рублевым обязательствам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, на дату, в которой получено обязательство, и по кредитам в иностранной валюте - 15%. Если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с изменением процентной ставки", то для целей налогообложения принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза, либо 15% по кредитам в иностранной валюте. | "Финансовая газета.
Региональный выпуск", № 11, 2003. А.Грибков, аудитор компании "Финансы". |
| 2. | Банк предоставляет кредит юридическому лицу под залог недвижимого имущества. Вправе ли банк реализовать указанное имущество без обращения в суд в случае нарушения юридическим лицом срока возврата кредита? | Абзац второй п.1 ст.349 ГК РФ
допускает реализацию заложенного недвижимого
имущества без обращения в суд. Для осуществления
такой операции стороны должны заключить
соглашение и заверить его у нотариуса. При
составлении указанного соглашения участвующим
сторонам следует обратить внимание на следующие
моменты: - соглашение должно быть заключено после того, как у залогодержателя появились правовые основания для обращения взыскания на заложенное имущество; - соглашение должно быть нотариально удостоверено; - соглашение может быть признано недействительным по иску заинтересованных лиц, чьи права были нарушены. При наличии соответствующего соглашения, заключенного в установленном порядке, реализация заложенного имущества осуществляется в порядке, предусмотренном ст.350 ГК РФ. |
Юридическое агентство "Ирсан". Выпуск 2, февраль 1999 г. В. Саладзе. |
| 1. | В отдельных кредитных договорах, заключенных в 1997 году, действует условие об оплате процентов в конце срока пользования кредитом. Письмом ЦБ РФ от 24.03.1999 № 104-Т (п.5) в обязанности банков для начисления процентов календарного количества дней в году вменялось до конца 1999 г. заключать дополнительные соглашения к действующим договорам на привлечение (размещение) денежных средств. В соответствии со ст.819 ГК РФ все условия предоставления денежных средств указываются в кредитном договоре. Поэтому, по нашему мнению, все документы могут применяться в части, не противоречащей ГК РФ. На предложения банка изменить периодичность начисления процентов клиенты своего согласия не дали. Просим дать разъяснения по данной ситуации. | О порядке начисления процентов исходя из действительного количества календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). В п.5 Указания оперативного характера ЦБ РФ от 24.03.1999 № 104-Т "О применении Положений Банка России от 26.06.1998 № 39-П, от 31.08.1998 № 54-П, а также Методических рекомендаций Банка России от 14.10.1998 № 285-Т" банкам рекомендовано инициировать до конца 1999 года заключение дополнительных соглашений к действующим договорам на привлечение (размещение) денежных средств в части начисления процентов исходя из действительного количества календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Указанные рекомендации не содержат указания об изменении периодичности начисления процентов. | Журнал "Налогообложение, учет
и отчетность в коммерческом банке" (№ 3/2000 (13)). Ответ от 30.12.1999 № 13-5-2/2556 подписан зам. директора Сводного экономического департамента Банка России Е.Н.Егорычевой. |
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510