НАЛОГИ
Налог на добавленную стоимость
| № п/п | Вопрос |
Ответ |
Источник |
| 29. | Поскольку среднесписочная численность работников нашей компании за 2007 год не превышает 100 человек, мы представляем отчетность на бумаге. 18 апреля 2008 года мы подали в налоговую инспекцию декларацию по НДС за I квартал 2008 года. Отметка работника инспекции о получении декларации также датирована 18 апреля 2008 года. Однако у инспекции в журнале регистрации входящей корреспонденции по состоянию на 21 апреля 2008 года отсутствует запись о нашем отчете. Поэтому нас оштрафовали по статье 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации. Правы ли инспекторы? | Нет, инспекторы не правы. Наличие отметки инспектора о принятии от вас декларации по НДС, датированной 18 апреля 2008 года, свидетельствует о том, что вы сдали отчетность в положенный срок (то есть не позднее 21 апреля). А то, что вашу декларацию по каким-то причинам не зарегистрировали, то это проблемы инспекции. Таким образом, привлечь вас к ответственности по статье 119 НК РФ (за несвоевременную сдачу отчетности) нельзя. | Е. Цивилева, эксперт журнала 1 мая 2008 г. "НДС. Налог на добавленную стоимость", N 5, май 2008 г. |
| 28. | С 2008 года организация перешла с упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения доходы минус расходы) на общий режим. Расходы будущих периодов в 2007 году на 2008 год формировались с учетом НДС. Имеет ли организация право в 2008 году принять к вычету данный НДС? | Согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ,
введенному Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ
"О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3
части второй Налогового кодекса Российской
Федерации", организации и индивидуальные
предприниматели при переходе с упрощенной
системы налогообложения (УСН) на общий режим
выполняют следующее правило: суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику, применяющему
УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг,
имущественных прав), которые не были отнесены к
расходам, вычитаемым из налоговой базы при
применении УСН, принимаются к вычету при
переходе на общий режим налогообложения в
порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для
налогоплательщиков НДС. Так, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. При этом в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ, НДС принимается к вычету в 2008 году в общеустановленном порядке. |
Г.Н. Забелина, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса 1 июля 2008 г. "Налоговая политика и практика", N 7, июль 2008 г. |
| 27. | В связи с вступлением в силу с 01.01.2006 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" возникает вопрос: как правильно отражать операции по учету сумм НДС? | Согласно п.6.11 Части II Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П, предусматривающему характеристику балансовых счетов по учету НДС (60309, 60310), порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС должен быть определен учетной политикой кредитной организации в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Согласно характеристике счета 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам", приведенной в п.6.5 Части II Положения № 205-П, по кредиту отражаются суммы начисленных, подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов. Это касается, в том числе, и НДС. По счетам бухгалтерского учета 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" и 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" отражаются суммы налогов, начисленных независимо от метода (момента) определения суммы налога (налоговой базы) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Учитывая изложенное, в случаях, когда отгрузка (передача) товаров (работ, услуг), имущественных прав производится кредитной организацией - поставщиком ранее получения оплаты за них, сумма НДС, подлежащая получению от покупателя, в составе выручки, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями и кредиту счета по учету НДС полученного. При этом доходы на сумму выполненных работ и оказанных услуг отражаются в бухгалтерском учете по факту их получения, т.е. по "кассовому" методу в соответствии с п.1.12.4 Части I Положения № 205-П (при учете доходов и расходов по кассовому методу). | Письмо ЦБ РФ от 05.04.2006 № 18-1-2-8/488. |
| 26. | Банк оказывает услуги инкассации денежных средств сторонним организациям, которые облагаются НДС. В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ с 1 января 2006 года НДС, полученный по оказанным услугам, должен быть начислен Банком и уплачен в бюджет независимо от поступления оплаты от покупателя, то есть в момент оказания услуги. При несовпадении момента оказания услуги с моментом ее оплаты покупателем у Банка возникают требования по получению суммы НДС, а также комиссионного вознаграждения за оказанные услуги. Правомерно ли использование счетов 47423, 61304 для отражения данных операций? | Согласно п.6.11 Части II Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П, в котором изложена характеристика балансовых счетов по учету НДС (60309, 60310), порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС должен быть определен учетной политикой кредитной организации в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При этом в характеристике счета по учету расчетов с бюджетом по налогам, приведенной в п.6.5 части II Положения № 205-П, говорится, что по кредиту счета отражаются суммы начисленных, подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов. Это касается и НДС. Таким образом, характеристика соответствующих счетов позволяет отражать в бухгалтерском учете налоги независимо от изменения законодательства о налогах и сборах РФ, в т.ч. в части определения момента расчета налоговой базы. Сумма НДС, подлежащая получению по операциям реализации работ и услуг, должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями и кредиту счета по учету НДС полученного. При этом доходы на сумму выполненных работ и оказанных услуг отражаются в бухгалтерском учете по факту их получения, т.е. по "кассовому" методу в соответствии п.1.12.4 части I Положения № 205-П. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 28.03.2006 № 14-3-11/4835. |
| 25. | Банк заключает договоры с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на прием и перечисление в их пользу платежей от населения (коммунальные платежи, оплата услуг связи, оплата за электроэнергию, оплата за газ, оплата за домофон и т.д.). По условиям таких договоров юридические лица перечисляют банку плату (комиссионное вознаграждение) за прием в их пользу наличных денежных средств от населения. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость доходы (комиссионное вознаграждение), полученные банком по таким договорам? | В порядке неофициального толкования норм права сообщаем, что в соответствии со ст.149 НК РФ налогообложению НДС не подлежат доходы, полученные от осуществления банковских операций. Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов согласно ст.5 Закона "О банках и банковской деятельности" относится к банковским операциям и полученное от физических лиц вознаграждение за выполненное поручение не облагается НДС. Прием, зачисление и перечисление денежных средств, поступающих на счет и списанных со счета, на основании договора банковского счета относится к ведению банковских счетов и является банковской операцией. В этом случае взимание с клиента вознаграждения за зачисление и списание денежных средств с его счета не облагается НДС. Следует отметить, что по договору банковского счета, в соответствии со ст.845 ГК РФ, кредитная организация обязана проводить все виды платежей (как на зачисление, так и на списание) и заключение отдельных соглашений на проведение определенных платежей не требуется. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 01.04.2005 № 14-3-11/4998. |
| 24. | Банк продает клиенту драгоценные металлы с отражением по обезличенному металлическому счету клиента без изъятия драгоценных металлов из сертифицированного хранилища банка. По истечении определенного срока клиент изымает драгоценные металлы из сертифицированного хранилища банка. В какой момент банк должен уплатить в бюджет НДС и выставить клиенту счет-фактуру? | Согласно пп.9 п.3 ст.149 НК РФ операции по реализации драгоценных металлов в слитках Банком России и банками не подлежат обложению НДС при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков). В связи с этим операции по реализации слитков драгоценных металлов, осуществляемые банком и отражаемые по обезличенным металлическим счетам клиентов без изъятия драгоценных металлов из сертифицированного хранилища банка-продавца, обложению НДС не подлежат. В случае изъятия драгоценных металлов из сертифицированного хранилища банка-продавца, включая изъятие драгоценных металлов, стоимость которых ранее была зачислена на обезличенный металлический счет клиента, такие операции подлежат обложению НДС. При этом НДС уплачивается в бюджет в сроки, установленные для его уплаты за тот налоговый период, в котором драгоценные металлы изымаются из хранилища, исходя из их стоимости на момент изъятия. Что касается оформления счетов-фактур по вышеуказанным операциям, то на основании п.4 ст.169 НК РФ счета-фактуры банками не составляются только по операциям, не подлежащим обложению НДС (освобождаемым от налогообложения). Поэтому при изъятии слитков драгоценных металлов из хранилища банка-продавца счета-фактуры выставляются в общеустановленном порядке, то есть не позднее пяти дней после изъятия драгоценных металлов из хранилища. | Журнал "Налоговый вестник",
февраль 2006. Зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России З.А. Чехарина. |
| 23. | Банк просит дать разъяснения по
вопросам применения налогового
законодательства. В соответствии с пп.3 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДС следующие операции: осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц. В связи с развитием услуг связи и электронных технологий банк предлагает своим клиентам услугу по предоставлению информации (справок) об остатках на счетах с использованием средств связи, за что взимает комиссию. Возникает ли объект налогообложения по НДС при взимании банком вышеуказанной комиссии? |
В связи с письмом по вопросу
применения НДС в отношении услуг банка по
предоставлению информации (справок) о наличии
средств на счетах клиентов с использованием
средств связи Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает. В соответствии с пп.3 п.3 ст.149 НК РФ осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в т.ч. открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, не подлежат налогообложению НДС. Операции по выдаче справок о наличии средств на счетах следует относить к операциям по ведению банками банковских счетов организаций и физических лиц. Таким образом, услуги банка по предоставлению, в т.ч. с использованием средств связи, справок о наличии средств на счетах клиентов не подлежат налогообложению НДС. |
Письмо Минфина РФ от
12.09.2005 № 03-04-11/225. |
| 22. | Организацией ежемесячно приобретаются чай, кофе, сахар с целью обслуживания клиентов и представителей других организаций при проведении переговоров. При приобретении этих товаров продавцы в первичных документах сумму налога на добавленную стоимость не выделяют. В целях уменьшения трудозатрат по документообороту этих представительских расходов руководством организации было принято решение, что расходы по приобретению товаров не будут включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В связи с этим возникает вопрос: обязана ли организация начислить налог на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса на эти представительские расходы? | По вопросу применения НДС по
товарам, относящимся к представительским
расходам, но не включаемым в расходы при
исчислении налога на прибыль организаций,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает следующее. В соответствии с пп.2 п.1 ст.146 НК РФ операции по передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, признаются объектом налогообложения НДС. Данный объект налогообложения возникает в случае передачи организацией своим структурным подразделениям (обслуживающим производствам и хозяйствам, в т.ч. обособленным подразделениям) для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению или производству которых не соответствуют условиям, предусмотренным нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в отношении принятия таких расходов к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Поскольку организация документально не оформляет представительские расходы (отсутствуют сметы, отчеты, документы, подтверждающие представительские расходы) и не включает их в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций, то расходы по приобретению товаров (чай, кофе, сахар) для обслуживания представителей других организаций, участвующих в переговорах, следует рассматривать как расходы для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). При этом операции по передаче этих товаров структурным подразделениям не осуществляются. Таким образом, в отношении вышеназванных товаров, расходы на приобретение которых покрываются за счет собственных средств организации, объекта налогообложения НДС не возникает, и уплаченный налог к вычету не принимается. |
Письмо Минфина РФ от
16.06.2005 № 03-04-11/132. |
| 21. | Должен ли банк включать в налоговую базу по НДС денежные средства, поступившие от клиентов в оплату за чековые и трудовые книжки? | Банковские операции, которые не
облагаются НДС, перечислены в пп.3 п.3 ст.149 НК РФ и в ст.5 Закона РФ от
02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской
деятельности". Реализация клиентам чековых или трудовых книжек не является банковской операцией и облагается НДС в общеустановленном порядке. Следовательно, банк при продаже клиенту чековой или трудовой книжки обязан исчислить НДС к уплате в бюджет и выставить счет-фактуру. |
"Российский налоговый
курьер" № 9, май 2005. Эксперт журнала М.С.Юрьев (подготовлено при участии специалистов Управления косвенных налогов ФНС России). |
| 20. | В учетной политике банка предусмотрено использование положений п.5 ст.170 НК РФ, согласно которому сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), относится на расходы банка при исчислении налога на прибыль. Вправе ли банк относить на расходы сумму НДС, уплаченную поставщику, если на дату списания расходов счет-фактура от поставщика не поступил, но имеются другие подтверждающие документы? | В соответствии с п.5.1 Методических
рекомендаций по применению гл.25 "Налог на
прибыль организаций" НК РФ, утв. приказом МНС
России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, не
учитываются в первоначальной стоимости
приобретаемых материально - производственных
запасов суммы налогов, подлежащие вычету либо
включаемые в расходы в соответствии с НК РФ. В
данном случае подразумеваются налоги,
уплаченные налогоплательщиком при приобретении
материально - производственных запасов и которые
согласно соответствующим статьям НК РФ подлежат
вычету (НДС, акцизы) либо включаются в состав
расходов (НДС). В соответствии с п.5 ст.170 НК РФ банки,
страховые организации, негосударственные
пенсионные фонды имеют право включать в затраты,
принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по
приобретаемым товарам (работам, услугам). В связи
с этим банки вправе указанные суммы НДС
учитывать в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, согласно пп.1 п.1ст.264 НК РФ. Счет-фактура является документом, на основании которого осуществляется учет НДС согласно гл.21 НК РФ, и не является обязательным документом для целей исчисления налога на прибыль согласно гл.25 НК РФ. При этом ст.252 НК РФ предусматривает, что расходы должны иметь документальное подтверждение в соответствии с законодательством. К законодательству РФ относится также и гл.21 НК РФ. В связи с этим, следуя принципу осмотрительности, до выхода соответствующих разъяснений (напр., что счета-фактуры не нужны) автор рекомендует для подтверждения принятия суммы НДС к вычету по налогу на прибыль иметь счета-фактуры. |
Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 3, март 2005. |
| 19. | Банк просит подтвердить правильность его позиции касательно учета НДС в целях налогообложения прибыли. В соответствии с п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). В соответствии с учетной политикой банка суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по амортизируемому имуществу, включаются в расходы на основании п.5 ст.170 НК РФ. При этом вся сумма полученного НДС по облагаемым налогом операциям уплачивается в бюджет. НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) относится на расходы в момент списания на расходы стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ. Так, например, дополнительные затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (оплата услуг брокера и т.п.), учитываются в соответствии с принципами, установленным ст.280 НК РФ, на дату реализации (выбытия) ценных бумаг, т.е. позже даты оплаты соответствующих услуг. Затраты, связанные с приобретением прав требования по договорам цессии, включаются в расчет налогооблагаемой прибыли с учетом положений ст.279 НК РФ на дату последующей уступки или погашения приобретенных прав требования. По договорам аренды имущества, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, суммы НДС признаются в сумме арендной платы, рассчитанной на конец каждого отчетного периода, независимо от факта оплаты. | Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу учета налога на добавленную стоимость в целях налогообложения прибыли и сообщает, что в принципе поддерживает позицию банка. В соответствии с п.5 ст.170 Налогового кодекса РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная банками по операциям, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость, подлежит уплате в бюджет. Следовательно, банк, закрепивший в своей учетной политике для целей налогообложения использование данной нормы, сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе амортизируемого имущества, не включает в их первоначальную стоимость для целей исчисления налога на прибыль, а относит на расходы банка для исчисления налога на прибыль единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию (в момент списания в производство) при условии использования указанного имущества для получения доходов. При методе начисления момент признания конкретных расходов, понесенных банком в ходе осуществления операций, определен положениями ст.272 НК РФ. Так, согласно п.1 ст.272 Кодекса для организаций, применяющих метод начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. | Письмо Минфина РФ от 24.11.2004 №
03-03-01-04/2/32. Зам. директора Департамента налоговой и таможенно - тарифной политики А.И.Иванеев. |
| 18. | Банк реализует памятные монеты серии "Знаки зодиака". Относятся ли данные монеты к категории коллекционных? Облагаются ли НДС операции по их реализации? | В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом
налогообложения по НДС признается реализация
товаров (работ, услуг) на территории РФ. В то же
время не облагается НДС (освобождается от
налогообложения) реализация на территории РФ
монет из драгоценных металлов (за исключением
коллекционных монет), являющихся валютой РФ или
валютой иностранных государств. Об этом сказано
в пп.11 п.2 ст.149 НК РФ.
К коллекционным монетам из драгоценных металлов
относятся: - монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности; - монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств). Какие виды монет относятся к памятным, установлено в п.1 Инструкции ЦБ РФ от 27.12.1995 № 33 "О порядке выпуска в обращение в Российской Федерации памятных монет". Так, памятными являются юбилейные, памятные, инвестиционные и иные монеты специальных чеканов, являющиеся валютой РФ. При условии, что в их изготовлении используются дорогостоящие материалы (в частности, драгоценные металлы), применяются сложные технологии чеканки и методы художественного оформления, придающие памятным монетам специфические свойства и позволяющие им обращаться как в качестве средства платежа по номинальной стоимости, так и в качестве предметов коллекционирования, инвестирования, тезаврации по стоимости, отличной от номинальной. Чтобы определить, относится ли конкретный тип монет к коллекционным, необходимо получить соответствующее заключение Банка России. |
Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 16.09.2004 № 24-08/60107. |
| 17. | Облагаются ли НДС драгоценные металлы в слитках, взятые организацией (или физическим лицом) у банка в качестве займа? | В пп.3 п.3 ст.149 НК РФ говорится о том, что от обложения НДС освобождается осуществление банками банковских операций. К банковским операциям относятся операции по привлечению во вклады и размещение драгоценных металлов (ст.5 Закона РФ от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности"). Одной из форм размещения драгоценных металлов является предоставление их в заем (п.7.3 Положения о совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории РФ и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами, утв. Приказом ЦБ РФ 01.11.1996 № 50). Таким образом, операции банков по предоставлению драгоценных металлов по договору займа не подлежат обложению НДС. При этом следует учитывать, что драгоценные металлы - это слитки золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ (п.2.2 Положения № 50). Не подлежат обложению НДС операции по реализации драгоценных металлов в слитках Банком России и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (пп.9 п.3 ст.149 НК РФ). Статьей 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары. Статьей 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Поэтому предоставление слитков из драгоценных металлов по договору займа не подлежит налогообложению только в случае возврата заемщиком в сроки, установленные договором, также слитков из драгоценных металлов. Если в сроки, установленные договором, заемщик с целью прекращения своих обязательств по соглашению с кредитором передает ему денежные средства или иное имущество, то у банка появляются обязательства по уплате НДС, поскольку происходит реализация слитков с изъятием их из сертифицированного хранилища. | Банк "Первое общество
взаимного кредитования". 15.09.2004. В.Н.Быков. |
| 16. | В целях правильного ведения налогового учета просим разъяснить следующее. Каков порядок создания и использования организациями резерва по сомнительным долгам? Следует ли списывать НДС по дебиторской задолженности за отгруженные товары, у которой истек срок исковой давности, за счет резерва по сомнительным долгам? | Согласно п.5 ст.167 НК РФ списание дебиторской задолженности по товарам (работам, услугам) в целях применения НДС признается оплатой этих товаров (работ, услуг) и день списания этой задолженности признается моментом определения налоговой базы по НДС. Статьей 266 НК РФ установлен порядок определения расходов на формирование резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Для налогоплательщиков - банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст.292 НК РФ предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Указанное положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в порядке, установленном ст.266 НК РФ. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном указанной статьей. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Письмом МНС РФ от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@ дано пояснение о том, что при создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в т.ч. и с учетом НДС. Учитывая изложенное, средства резерва по сомнительным долгам, созданного в установленном порядке, организация может использовать на покрытие убытков от безнадежных долгов в случае, если они отвечают условиям их признания таковыми согласно ст.266 НК РФ. | 09.07.2004. Зам. директора Департамента налоговой и таможенно - тарифной политики А.И.Иванеев. |
| 15. | Нужно ли восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный капитал другой фирмы? | Приказом МНС РФ от 11.03.2004 № БГ-3-03/190@ были внесены изменения в методичку по НДС, утвержденную приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447. Теперь из методических указаний исключен абзац пятый п.3.3.3. Напомним, что он предписывал восстанавливать НДС, начисленный на остаточную стоимость имущества при передаче его в уставный капитал другой организации. Эти изменения связаны с постановлением Президиума ВАС от 11.11.2003 № 7473/03. Суд указал, что фирма имеет право на вычет НДС по имуществу, приобретенному для производственных целей, после принятия его на учет. В то же время, действующее налоговое законодательство не требует возмещать бюджету принятые к вычету суммы НДС после передачи этого имущества в уставный капитал другой фирмы. Таким образом, если передаваемое имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности и иных операций, облагаемых НДС, право на вычет при передаче не утрачивается. | АГ "РАДА". www.buhgalteria.ru. Эксперт Е.А.Лебедева. |
| 14. | Согласно п.2 ст.155 НК РФ налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. На основании изложенного правомерно ли считать, что НДС не облагается доход от реализации прав требований по кредитным договорам вне зависимости от того, было ли приобретено право требования по кредитному договору у первичного кредитора или у кредитора, не являющегося первичным? | Пунктом 2 ст.155 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Учитывая данную норму Кодекса, доходы, полученные банком от оказания финансовых услуг, связанных с переуступкой ранее приобретенного права требования исполнения обязательств в денежной форме по кредитному договору, не подлежат обложению НДС. | 28.04.2003. Советник налоговой службы РФ III ранга Л.М.Никулина. |
| 13. | По какой налоговой ставке подлежит обложению налогом на добавленную стоимость вознаграждение, полученное банком - финансовым агентом по договору финансирования под уступку денежного требования клиента (кредитора) к должнику, в случае если предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, является реализация товаров, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов? | Статьей 824 ГК РФ установлено, что по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. За оказанную в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования услугу финансовый агент получает вознаграждение. Статьей 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В соответствии с п.3 ст.164 НК РФ услуги банков, оказываемые клиенту по договору финансирования под уступку денежного требования, подлежат обложению НДС по налоговой ставке 20% вне зависимости от того, по какой налоговой ставке облагается реализация товаров (работ, услуг), являющаяся объектом финансирования. | 16.04.2003. Советник налоговой службы РФ III ранга Л.М.Никулина. |
| 12. | Как известно, основным элементом
(и даже генератором) схем по возмещению НДС по
лжеэкспортным операциям являются банки. Отзыв
(приостановление действий) лицензий у
"нехороших" банков Банком России перекрыло
бы кислород недобросовестным
налогоплательщикам. В связи с чем вопрос: планирует ли Правительство России и МНС России, в частности, оградить казну от банков, "засветившихся" в расчетах по лежэкспортным операциям, посредством административных рычагов Банка России? |
МНС РФ осуществляет налоговый контроль за деятельностью предприятий и организаций и деятельностью банков. В случае обнаружения налоговыми органами нарушений в осуществлении хозяйственных операций, связанных с экспортом товаров (работ, услуг) совершаемых резидентами РФ при осуществлении внешнеторговой деятельности, снижения роли банков в пресечении нарушений валютного законодательства или контроля за осуществлением различных расчетов, информация о совершаемых резидентами РФ операциях и нарушениях при их осуществлении передается в соответствующие банки. Усиление валютного контроля за правомерностью осуществления клиентами банков валютных операций и порядок применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушение банковского и валютного законодательства относится к компетенции и задачам Банка России. МНС России осуществляет сбор и анализ доказательной базы по пресечению лжеэкспортных операций посредством усиления информационного взаимодействия, а не посредством административных рычагов Банка России, а также совершенствование налогового законодательства при непосредственном содействии Банка России. | 12.11.2002. Интернет-конференция министра МНС РФ Г.И.Букаева "В интересах налогоплательщика". |
| 11. | На основании п.3 ст.39 Налогового
кодекса РФ не признается реализацией
осуществление операций, связанных с обращением
российской или иностранной валюты (за
исключением целей нумизматики). Вместе с тем
операции купли - продажи иностранной валюты в
наличной и безналичной формах (в том числе
оказание посреднических услуг по операциям
купли - продажи иностранной валюты) относятся к
освобождаемым от НДС банковским операциям. В
каком случае указанные операции следует
отражать в Приложении В Декларации по налогу на
добавленную стоимость, а в каком - в Приложении Г?
|
В соответствии с пп.1 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). В связи с этой нормой Кодекса не признается реализацией осуществление организациями операций купли - продажи иностранной валюты от своего имени и за свой счет. Вместе с тем согласно пп.3 п.3 ст.149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается осуществление банками банковских операций, за исключением инкассации. При этом к числу освобождаемых от налогообложения банковских операций относятся операции купли - продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в т.ч. оказание посреднических услуг по операциям купли - продажи иностранной валюты). Учитывая изложенное, в случае если операции купли - продажи иностранной валюты осуществляются банками, то такие операции относятся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемым от налогообложения в соответствии с вышеназванной статьей Кодекса. Поэтому банки при оформлении декларации по НДС вышеназванную операцию показывают в приложении к Декларации, утв. Приказом МНС России от 26.12.2001 № БГ-3-03/572. В графе "Код операции" показывается, в соответствии с приложением 1 к Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость и Декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, код 1010276 "Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации)". Все иные налогоплательщики (кроме банков) при осуществлении операций купли - продажи иностранной валюты оформляют приложение Г Декларации. При этом в графе "Код операции" показывается код 1010801 "Операции, указанные в п.3 ст.39". | 24.05.2002. Советник налоговой службы РФ III ранга Л.М.Никулина. |
| 10. | Облагаются ли НДС денежные средства, полученные банком за неисполнение организацией условий договора? | Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектами налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. В соответствии со ст.162 НК РФ налоговая база, исчисленная согласно статьям 153 - 158 НК РФ, определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Данное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с положениями ст.149 НК РФ. Таким образом, учитывая, что штрафные санкции связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), при получении организацией санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов) на выполнение операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащий обложению НДС, указанные суммы санкций включаются в налогооблагаемую базу по этому налогу. | "Финансовая газета" № 8,
февраль 2002. Инспектор налоговой службы I ранга И.Колотова. |
| 9. | По договору перевода долга организация А погашает за организацию Б задолженность по кредиту коммерческому банку, а организация Б поставляет организации А на сумму погашенной задолженности товары. Может ли организация А включить в налоговые вычеты суммы НДС по поставленным товарам, если их стоимость полностью погашает дебиторскую задолженность организации Б, но средства коммерческому банку по договору перевода долга перечислены частично? | Статьями 171 и 172 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности, перепродажи или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Согласно вышеуказанной норме Кодекса суммы НДС по товарам, поставленным организацией Б в счет погашения задолженности, образовавшейся вследствие принятия на себя организацией А обязательства по возврату денежных средств коммерческому банку, включаются у покупателя (организации А) в налоговые вычеты по мере исполнения им своих обязательств по договору перевода долга. | 19.02.2002. Советник налоговой службы РФ III ранга М.Н.Охлопкова. |
| 8. | Облагается ли налогом на добавленную стоимость комиссия, взимаемая банком за оформление завещаний по вкладу? | Подпунктом
3 п.3 ст.149 НК РФ установлено, что от обложения
НДС освобождается осуществление банками
банковских операций (за исключением инкассации).
К числу банковских операций, в частности,
относятся операции по привлечению денежных
средств организаций и физических лиц во вклады. В
соответствии с названной нормой Кодекса от
налогообложения освобождаются операции: - по привлечению денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); - зачислению привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в т.ч. заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц); - оформлению и выдаче вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада. Что касается операций банка по оформлению завещаний по вкладам, то указанная операция не подпадает под вышеназванное освобождение, и, следовательно, вознаграждение, полученное банком при ее осуществлении, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. |
19.02.2002. Советник налоговой службы РФ III ранга Л.М.Никулина. |
| 7. | Банк приобретает услуги у нерезидента. При этом счет нерезидентом выставлен в сумме стоимости услуги с учетом выделенной суммы НДС, соответствующей налоговой ставке 20%. Должен ли банк в данном случае при заполнении налоговой декларации по НДС применять расчетную ставку (16,67%) от стоимости оказанных услуг? | Статьей 161 гл.21 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом согласно п.4 ст.164 НК РФ при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67%. Поэтому при заполнении формы № 2 декларации по налогу на добавленную стоимость следует применять расчетную налоговую ставку. | 10.01.2002. Советник налоговой службы РФ III ранга Л.М.Никулина. |
| 6. | Банк осуществляет операции, связанные с распространением физическим лицам карт "VISA Travel Money" (карта VTM). Карта VTM предназначена для получения ее держателем наличных денежных средств в сети банкоматов "VISA". Облагается ли налогом на добавленную стоимость комиссия, взимаемая банком за выдачу этих карт? | В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Подпунктом 3 п.3 ст.149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению осуществление банками банковских операций, за исключением операций по инкассации. При этом вышеназванным подпунктом предусмотрен перечень банковских операций и иных операций (сделок), осуществляемых банками, которые освобождаются от НДС. Услуги агентов по распространению платежных или банковских карт других эмитентов указанным перечнем не предусмотрены. Учитывая изложенное, услуги банков по распространению физическим лицам платежных или банковских карт других эмитентов не подпадают под вышеназванную льготу. В этой связи розничный сбор, взимаемый банком при распространении банковских карт других эмитентов, является объектом обложения НДС в соответствии со ст.146 НК РФ. | 10.01.2002. Советник налоговой службы РФ III ранга Л.М.Никулина. |
| 5. | Банк при осуществлении кредитных операций в соответствии с договором о кредитовании банковского счета (овердрафт) взимает с заемщика комиссию за резервирование денежных средств в размере лимита овердрафта, т.е. максимальной суммы, на которую может быть предоставлен кредит в рамках такого договора. Подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость указанная комиссия? | Согласно ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Подпунктом 3 п.3 ст.149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению осуществление банками банковских операций (за исключением операций по инкассации). При этом вышеназванным подпунктом предусмотрен перечень банковских операций, освобождаемых от НДС. К числу таких операций относятся операции по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет. В соответствии с Положением ЦБ РФ от 31.08.1998 № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" операции по предоставлению банками кредитов при недостаточности или отсутствии денежных средств на банковском счете клиента (овердрафт) являются одним из способов размещения банком денежных средств. В связи с этим комиссия, взимаемая банком при осуществлении вышеназванной операции за резервирование денежных средств, не подлежит обложению НДС. | 10.01.2002. |
| 4. | Нужно ли начислять НДС на проценты банка, выплачиваемые клиентам за хранение средств на расчетных счетах? | Проценты, выплачиваемые клиентам банка за хранение средств на расчетных счетах, не связаны с осуществлением налогоплательщиками, являющимися клиентами банков, операций, признаваемых объектами налогообложения (ст.146 НК РФ). Кроме того, в соответствии с пп.3 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит обложению НДС осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в т.ч. операций по привлечению денежных средств организаций и физических лиц во вклады, а также по открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц. Таким образом, проценты, выплачиваемые клиентам банка за хранение средств на расчетных счетах, НДС не облагаются. | Центр исследований проблем
налогообложения и бухгалтерского учета. 20.12.2001. А.И.Дыбов. |
| 3. | С целью погашения обязательств по кредитному договору наша организация в порядке отступного передает банку вексель третьего лица. Этот вексель приобретен ранее организацией у Сбербанка России. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость (НДС) операции по передаче ценных бумаг, в том числе векселей, в качестве отступного во исполнение обязательств по кредитному договору? | Статьей 146 части второй НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. При этом согласно пп.12 п.2 ст.149 не подлежат обложению НДС операции по передаче ценных бумаг, за исключением брокерских и иных посреднических услуг. В этой связи передача организацией ценной бумаги (векселя, ранее приобретенного у Сбербанка России) в качестве отступного в целях прекращения обязательств по кредитному договору не является объектом обложения НДС. | 22.08.2001. Советник налоговой службы I ранга Л.М.Никулина. |
| 2. | Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) посреднических услуг по операциям купли - продажи иностранной валюты, оказываемых биржами банкам? | Согласно пп.3 п.3 ст.149 части второй НК РФ, вступившей в действие с 01.01.2001, не подлежат обложению НДС операции купли - продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах, в т.ч. оказание посреднических услуг по таким операциям, совершаемым банками. Указанные операции, но совершаемые биржами, от НДС не освобождаются, что следует не только из положений названной статьи НК РФ, но и из Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Так, в соответствии с п.22 названного Постановления биржи при совершении операций по купле - продаже иностранной валюты регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выписанные каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения. При этом для участников биржи (брокеров) п.11 данного Постановления установлен особый порядок учета счетов-фактур по таким операциям. Учитывая изложенное, посреднические услуги по операциям купли - продажи иностранной валюты, оказываемые биржами банкам, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. | Письмо Минфина РФ от 23.03.2001 № 04-03-11/52. |
| 1. | По какой ставке НДС облагаются услуги валютной биржи по организации торгов? | Что касается размера ставки НДС, по которой облагаются услуги биржи по организации торгов, то в соответствии с п.1 ст.156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах других лиц на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении таких договоров. Согласно п.3 ст.164 НК РФ налогообложение услуг, оказываемых на основе договоров комиссии, производится по налоговой ставке 20%. В связи с этим цена таких услуг должна формироваться с учетом НДС по ставке в размере 20%. Поэтому в счете-фактуре, оформляемом на услуги, оказываемые по договору комиссии, в графе "Налоговая ставка" указывается ставка в размере 20%. Уплата НДС с цены услуги, сформированной с учетом налога по ставке в размере 20%, производится по расчетной ставке 16,67%. В таком же порядке следует исчислять НДС и оформлять счета-фактуры по услугам биржи по организации торгов. | Письмо Минфина РФ от 23.03.2001 № 04-03-11/52. |
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510