НАЛОГИ

Налог на прибыль

Архив

№ п/п

Вопрос

Ответ

Источник
76. Организации принадлежит исключительное право пользования программой для ЭВМ.
Каким образом организации следует учитывать расходы на обновление такой программы в расходах для целей налогообложения прибыли организаций?		 В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 257 НК РФ к нематериальным активам относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.
Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
Следовательно, расходы на приобретение исключительного права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в течение срока полезного использования вышеуказанного исключительного права.
Подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 ООО рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Таким образом, расходы на обновление программы для ЭВМ, исключительное право пользования которой принадлежит организации, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций
№ 08 (66)- 2008 г.
75. Организация осуществляет расходы на разработку проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение.
Каков порядок учета вышеуказанных расходов в расходах для целей налогообложения прибыли организаций? Каков порядок учета расходов на разработку старых проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение в случае осуществления по каким-либо основаниям расходов на разработку новых проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение?		 В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
Согласно пункту 1 статьи 18 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» в целях обеспечения охраны окружающей природной среды и здоровья человека, уменьшения количества отходов применительно к индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, осуществляющим деятельность в области обращения с отходами, устанавливаются нормативы образования отходов и лимиты на их размещение.
Правила разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 16.06.2000 № 461, определяют порядок разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение.
В соответствии с пунктами 4 и 11 вышеуказанных Правил индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность в области обращения с отходами, за исключением обращения с радиоактивными отходами, на основании методических указаний, утверждаемых Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, разрабатывают проекты нормативов образования отходов и лимитов на их размещение и представляют указанные проекты на утверждение в территориальные органы уполномоченного органа.
Лимиты на размещение отходов устанавливаются сроком на пять лет при условии ежегодного подтверждения индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами неизменности производственного процесса и используемого сырья.
Проекты нормативов образования отходов и лимитов на их размещение могут быть разработаны сторонней специализированной организацией.
Таким образом, расходы на разработку проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, по нашему мнению, организация вправе учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании подп. 3 п. 1 ст. 264 и подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ равномерно в течение срока их действия.
В случае осуществления по каким-либо основаниям расходов на разработку новых проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение организация может единовременно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде разницы между общей суммой расходов на разработку старых проектов нормативов образования отходов и лимитов на их размещение и фактически осуществленных расходов.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций
№ 08 (66)- 2008 г.
74. 1. Какими ценными бумагами признаются ценные бумаги иностранных эмитентов — обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг?
2.    Может ли к фактической цене реализации или иного выбытия ценных бумаг иностранного эмитента применяться интервал цен, сформировавшийся на организованном рынке в иностранном государстве?
3.    Что следует понимать под аналогичными (идентичными, однородными) ценными бумагами?
4.    Организация получает ценные бумаги российского эмитента. Иностранная депозитарная расписка погашается. Чему будет равна стоимость ценных бумаг российского эмитента?
5.    Может ли организация уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами на убыток от операций с ценными бумагами иностранного эмитента?		 1. Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
В соответствии с пунктом 3 указанной статьи в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумагтолько при одновременном соблюдении следующих условий:
-    если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
-    информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
-    по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
В целях пункта 3 статьи 280 НК РФ под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
Таким образом, ценные бумаги иностранных эмитентов, обращающиеся на территории Российской Федерации и соответствующие критериям, установленным п. 3 ст. 280 НК РФ, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
2. В случае осуществления операций с такими ценными бумагами организации необходимо руководствоваться положениями п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ в зависимости оттого, какими признаются ценные бумаги - обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Согласно положению пункта 5 статьи 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
Следует учитывать, что к фактической цене реализации или иного выбытия ценных бумаг иностранного эмитента не может применяться интервал цен, сформировавшийся на организованном рынке в иностранном государстве.
3.    Под идентичными ценными бумагами в целях главы 25 НК РФ следует понимать
ценные бумаги, имеющие одинаковые основные характерные для них признаки, а именно: вид бумаги, валюта платежа, номинал, вид заявленного дохода, срок и условия обращения.
Под однородными ценными бумагами в целях главы 25 НК РФ исходя из совокупности параметров, присущих однородным товарам, следует признавать ценные бумаги, удостоверяющие одинаковые имущественные права.
При этом группировка ценных бумаг по данному признаку может производиться по двум категориям: долговые ценные бумаги и долевые ценные бумаги.
Под аналогичными ценными бумагами в целях главы 25 НК РФ следует понимать ценные бумаги, сопоставимые по определенным признакам.
Такими признаками, в частности, могут являться: вид ценной бумаги, условия обращения, вид дохода.
4.    В случае получения организацией ценных бумаг российского эмитента и погашения иностранной депозитарной расписки стоимость таких ценных бумаг будет признаваться равной цене приобретения данной иностранной депозитарной расписки. При этом у организации не возникает налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами на дату получения организацией ценных бумаг российского эмитента и погашения иностранной депозитарной расписки.
5.    Пунктом 10 статьи 280 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие убыток^) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
Каких-либо ограничений в отношении уменьшения налоговой базы по операциям с ценными бумагами на убыток от операций с ценными бумагами иностранного эмитента положениями п. 10 ст. 280 НК РФ не установлено.
Таким образом, организация может уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами на убыток от операций с ценными бумагами иностранного эмитента.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций
№ 08 (66)- 2008 г.
73. Организация осуществляет расходы на ремонт нежилого помещения, арендуемого у индивидуального предпринимателя.
Вправе ли организация учитывать вышеуказанные расходы в расходах для целей налогообложения прибыли организаций?		 Статьей 260 НК РФ установлен порядок учета расходов на ремонт основных средств.
Положения указанной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.
Российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Основные средства, принадлежащие индивидуальным предпринимателям, не относятся к амортизируемым основным средствам.
Таким образом, расходы на ремонт нежилого помещения, арендуемого у индивидуального предпринимателя, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций
№ 08 (66)- 2008 г.
72. Организация реализует ценные бумаги, полученные в заем от брокера.
Следует ли организации определять в связи с данной ситуацией налоговую базу по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами? Что будет признаваться доходом и расходами для целей налогообложения прибыли организаций? Каков порядок налогообложения в случае возврата брокеру ценных бумаг, полученных ранее в заем?		 В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокер вправе предоставлять клиенту в заем денежные средства и (или) ценные бумаги для совершения сделок купли-продажи ценных бумаг при условии предоставления клиентом обеспечения способом, предусмотренным п. 4 ст. 3 указанного Федерального закона. Сделки, совершаемые с использованием денежных средств и (или) ценных бумаг, переданных брокером в заем, именуются маржинальными сделками.
Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Согласно положениям пункта 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.
Подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, организации, реализующей ценные бумаги, полученные в заем от брокера, следует определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами по налогу на прибыль организаций. При этом доход от операции реализации таких ценных бумаг будет равен цене реализации, а расходы на приобретение - нулю.
Пунктом 1 статьи 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В случае возврата брокеру ценных бумаг, полученных ранее в заем, расходы на приобретение таких ценных бумаг будут признаваться убытком от операций с ценными бумагами.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций
№ 08 (66)- 2008 г.
71. Акционерное общество выплачивало в 2007 г. дивиденды своим акционерам по итогам 2006 г.
Какие дивиденды должны были включать в себя дивиденды, подлежащие распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде? Будет ли при определении общей суммы налога при выплате дивидендов в 2008 г. по итогам 2007 г. учитываться отрицательная разница, о которой говорится в абзаце четвертом п. 2 ст. 275 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ)?		 Статьей 275 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.
В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации») общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подл. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанности по уплате налога не возникает и возмещения из бюджета не производится.
Таким образом, при определении общей суммы налога дивиденды, подлежащие распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, должны включать в себя как дивиденды, начисленные плательщикам налога на прибыль организаций, так и дивиденды, начисленные неплательщикам налога на прибыль организаций.
Что касается вышеуказанной отрицательной разницы, то такая отрицательная разница не может учитываться при определении общей суммы налога при выплате дивидендов по результатам следующего периода. Следует отметить, что такой порядок следует применять как до, так и после 1 января 2008 г.
Порядок заполнения листа 03 Декларации по налогу на прибыль организаций утвержден приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций
№ 08 (66)- 2008 г.
70. Организацией по договору займа получены денежные средства, которые направлены организацией на строительство основного средства.
Каков порядок учета расходов в виде процентов по договору займа в расходах для целей налогообложения прибыли организаций? Должны ли расходы в виде процентов включаться в первоначальную стоимость построенного на заемные денежные средства основного средства?		 Статьей 257 НК РФ установлен порядок определения стоимости амортизируемого имущества.
Согласно пункту 1 указанной статьи первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Следовательно, расходы в виде процентов не должны включаться в первоначальную стоимость построенного на заемные денежные средства основного средства.
Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорами (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых находится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, расходы в виде процентов по договору займа, денежные средства по которому были направлены на построение основного средства, необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном п. 8 ст. 272 НК РФ.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №10(68)- 2008 г.
69. Работник организации принял решение об увольнении, в связи с чем организация-работодатель расторгает с этим работником договор негосударственного пенсионного обеспечения.
Признаются ли взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, ранее включенные в состав расходов, подлежащими налогообложению?		 Статьей 255 НК РФ установлены виды расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.
Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, установленным
п.16 ст. 255 НК РФ.
Таким образом, организация-работодатель вправе учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами).
В частности, такими договорами могут быть договоры негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований.
В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).
Статьей 56 ТК РФ определено понятие «трудовой договор». Статьей 77 ТК РФ установлены общие основания прекращения трудового договора.
Таким образом, в случае прекращения трудового договора между организацией-работодателем и работником и расторжении с этим работником договора негосударственного пенсионного обеспечения взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №10(68)- 2008 г.
68. Кредитная организация предоставила заемщику по кредитному договору денежные средства для приобретения транспортного средства. Обязательным условием предоставления кредита является заключение договора имущественного страхования приобретаемого транспортного средства, выгодоприобретателем по которому является кредитная организация. Кредитным договором также предусмотрено, что в случае наступления страхового случая страховая выплата, полученная кредитной организацией, направляется на погашение суммы основного долга и процентов по кредитному договору.
Признается ли страховая выплата доходом кредитной организации для целей налогообложения прибыли организаций?		 Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Пунктом 3 статьи 290 НК РФ установлено, что не включаются в доходы банка страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.
В статье 251 НК РФ приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, в указанном перечне не поименованы.
Таким образом, сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного страхования, включается в состав внереализационного дохода, учитываемого при налогообложении прибыли.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №10(68)- 2008 г.
67. Организация для найма персонала пользуется услугами кадрового агентства.
Вправе ли организация учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходы на оплату услуг кадрового агентства при условии, что в структуре организации находится подразделение, выполняющее аналогичные функции?		 В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные  документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.
Следует отметить, что однозначного ответа на сегодняшний день нет, так как Налоговый кодекс не содержит положений, на основании которых можно было бы однозначно сделать вывод в отношении правомерности учета расходов на оплату услуг кадрового агентства при условии, что в структуре организации находится подразделение, выполняющее аналогичные функции.
С одной стороны, наличие в структуре организации подразделения, выполняющего аналогичные функции, может поставить под сомнение правомерность учета расходов на оплату , услуг кадрового агентства.
Однако, по мнению автора, учет расходов на оплату услуг кадрового агентства в расходах для целей налогообложения прибыли организаций не должен быть взаимосвязан с тем, имеется ли в структуре организации подразделение, выполняющее аналогичные функции (см. Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2007 по делу № КА-А40/10001-07).		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №10(68)- 2008 г.
66. Включаются ли в доходы для целей налогообложения прибыли организаций доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, подлежащих уплате должником на основании решения третейского суда, вступившего в законную силу? В соответствии с пунктом 6 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по соглашению сторон подведомственный арбитражному суду спор, возникающий из гражданских правоотношений, до принятия арбитражным судом первой инстанции судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, может быть передан сторонами на рассмотрение третейского суда.
Согласно статье 2 Федерального закона от 24.07.2002 № 102-ФЗ «О третейских судах в Российской Федерации» третейским судом признается постоянно действующий третейский суд или третейский суд, образованный сторонами для решения конкретного спора.
Пунктом 2 статьи 1 указанного Закона установлено, что в третейский суд может по соглашению сторон третейского разбирательства передаваться любой спор, вытекающий из гражданских правоотношений, если иное не установлено данным Законом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Следовательно, доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, подлежащих уплате должником на основании решения третейского суда, вступившего в законную силу, должны учитываться в доходах для целей налогообложения прибыли организаций.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №10(68)- 2008 г.
65. Процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Должен ли при определении процента отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда включать в себя предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков?		 Статьей 324.1 НК РФ установлен порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
В соответствии с пунктом 1 указанной статьи налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
При определении процента отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда должен включать в себя предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №09(67)- 2008 г.
64. Возникают ли по оплаченной стоимости товара доходы (расходы) в виде суммовой разницы (когда оплата осуществляется в рублях) и доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы (когда оплата осуществляется в иностранной валюте) в случае осуществления предварительной оплаты полной или частичной стоимости товара? В соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Согласно пункту 11 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде влютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.
Таким образом, в случае осуществления предварительной оплаты полной или частичной стоимости товара по оплаченной стоимости товара доходов (расходов) в виде суммовой разницы ( когда оплата осуществляется в рублях) и доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы (когда оплата осуществляется в иностранной валюте) не возникает.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №09(67)- 2008 г.
63. Денежные средства организации находятся на расчетном счете в кредитной организации, учредители (участники) которой приняли решение о ее ликвидации.
Вправе ли организация признать разницу между суммой денежных средств, порученной организацией в связи с ликвидацией кредитной организации, и суммой де нежных средств, находившейся на расчетном, счете в такой кредитной организации, безнадежным долгом, учитываемым в расходах для целей налогообложения прибыли организаций?		 Согласно пункту 1 статьи 63 ГК РФ ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации, о порядке и сроке заявления требований его кредиторами.
Пунктом 5 статьи 64 ГК РФ установлено, что требования кредитора, заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для их предъявления, удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек  установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, разница между суммой денежных средств, полученной организацией в связи с ликвидацией кредитной организации, и суммой денежных средств, находившейся на расчетном счете в такой кредитной организации, признается безнадежным долгом, учитываемым в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
В соответствии с пунктом 8 статьи 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Следовательно, вышеуказанный безнадежный долг может быть учтен в расходах для целей налогообложения прибыли организаций после внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц о завершении ликвидации кредитной организации и прекращении ее существования.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №09(67)- 2008 г.
62. Организация-заказчик передала вексель в порядке предварительной оплаты ремонтных работ, которые организацией-исполнителем не выполняются.
Может ли стоимость векселя, переданного организацией-заказчиком в порядке предварительной оплаты, признаваться сомнительным или безнадежным долгом организации-заказчика для целей налогообложения прибыли организаций и, следовательно, учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций?		 Согласно пункту 14 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, переданного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров(выполнением работ, оказанием услуг), если эта задолженность не погашена в сроки, уставные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено  вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Таким образом, стоимость векселя, переданного в порядке предварительной оплаты, не может признаваться как сомнительным, так и безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций и, следовательно, не может учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №09(67)- 2008 г.
61. Организация осуществляет расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала. Каков порядок учета вышеуказанных расходов в расходах для целей налогообложения прибыли организаций? Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, если услуги специализированных организаций по подбору персонала не привели к положительному результату (т.е. организация не набрала новых работников), то расходы на услуги вышеуказанных организаций не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №09(67)- 2008 г.
60. Кредитная организация осуществляет расходы в виде страховых взносов по договору страхования наличных денег.
Вправе ли кредитная организация учитывать вышеуказанные расходы в расходах для целей налогообложения прибыли организаций?		 Согласно пункту 2 статьи 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.
Статьей 263 НК РФ установлены расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.
В соответствии с пунктом 1 указанной статьи расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 263 расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования наличных денег могут быть учтены в составе расходов кредитной организации для целей налогообложения прибыли организаций.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №09(67)- 2008 г.
59. Единственный участник общества с ограниченной ответственностью принял решение об увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет дополнительных вкладов участников общества.
Возникает ли в данной ситуации у участника общества с ограниченной ответственностью прибыль (убыток) для целей налогообложения прибыли организаций?		 В соответствии с пунктом 2 статьи 17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.
Статьей 277 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда).
В соответствии с пунктом 1 указанной статьи у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
Таким образом, в случае увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет дополнительных вкладов участников общества у налогоплательщика-участника не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых долей.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №09(67)- 2008 г.
58. Организация осуществляет свою хозяйственную деятельность на территории особой экономической зоны и в пределах Магаданской области.
Вправе ли вышеуказанная организация учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходы, направленные на обеспечение социальных гарантий и выплат работникам организации, закрепленных коллективным и трудовым договорами, в виде дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день?		 В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 31.05.1999 № 104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области» (в ред. Федерального закона от 19.12.2005 № 162-ФЗ) в период с 1 января 2007 по 31 декабря 2014 г. участники особой экономической зоны (ОЭЗ) при осуществлении ими хозяйственной деятельности на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области.
Льгота предоставляется при условии ведения участниками ОЭЗ отдельного учета операций финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемых ими в пределах ОЭЗ и Магаданской области.
Расходы организации-участника ОЭЗ, направленные на обеспечение социальных гарантий и выплат работникам организации, закрепленных коллективным и трудовым договорами в виде дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, не являются инвестированием в развитие социальной сферы на территории Магаданской области и, соответственно, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Что касается составления налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций до и после 1 июля 2008 г., то порядок их заполнения (утв. приказами Минфина России от 27.02.2006 № 24н и от 05.05.2008 № 54н) не предусматривают представления налогоплательщиками-участниками ОЭЗ отдельных деклараций по деятельности, осуществляемой ими в пределах ОЭЗ, Магаданской области и вне их.
В налоговой декларации, применяемой с 1 июля 2008 г., составление отдельных листов 02 и приложений к ним предусмотрено для резидентов особых экономических зон только при исчислении налога на прибыль организаций по ставке, отличной от ставки, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ (п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации).		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №09(67)- 2008 г.
57. Учредитель управления по договору доверительного управления имуществом передал доверительному управляющему денежные средства.
Чьим будет признаваться доход в виде процентов по денежным средствам, размещенным доверительным управляющим на депозитных счетах в кредитных организациях, для целей налогообложения прибыли организаций?		 В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Согласно статье 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.
Статьей 276 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.
Пунктом 3 указанной статьи установлено, что доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 276 НК РФ доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ.
Таким образом, доход в виде процентов по денежным средствам, размещенным доверительным управляющим на депозитных счетах в кредитных организациях, признается доходом учредителя управления для целей налогообложения прибыли организаций.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №09(67)- 2008 г.
56. Организация заключает договоры негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования.
Каков порядок налогообложения взносов по данным договорам, ранее включенных в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций, если произошло одно из событий, установленных абзацем восьмым п. 16 ст. 255 НК РФ?		 Статьей 255 НК РФ установлены виды расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.
Согласно пункту 16 указанной статьи к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, установленным п. 16 ст. 255 НК РФ.
Таким образом, организация-работодатель в праве учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами).
В частности, такими договорами могут быть договоры негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования -выплату пенсий пожизненно.
В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).
Таким образом, в случае внесения вышеуказанных изменений в договоры негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, а также в случае расторжения таких договоров взносы по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению в текущем отчетном периоде.
Пересчет налога на прибыль организаций за прошедшие отчетные (налоговые) периоды не производится.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №05(63)- 2008 г.
55. Между двумя организациями заключена срочная сделка типа «процентный СВОП». Условиями такой сделки предусмотрен обмен обязательствами по уплате процентов.
Каков порядок налогообложения обязательств и требований в виде процентов, выраженных в иностранной валюте и образующихся у организации в связи с заключением сделки?		 Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, установлены ст. 303 НК РФ.
Статьей 326 НК РФ установлен порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления.
Согласно положениям указанной статьи требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
В соответствии с пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК РФ доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом (при совершении операций с таким имуществом), прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости оттого, что произошло раньше.
Таким образом, обязательства и требования в виде процентов, начисленных на последнее число отчетного (налогового) периода, выраженные в иностранной валюте и образующиеся у организации в связи с заключением вышеуказанной сделки, подлежат пересчету и отражению в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций на дату окончания такой сделки либо на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости оттого, что произошло раньше.
При этом по неначисленным процентам (срок начисления которых не наступил) вышеуказанных обязательств и требований не возникает, и, следовательно, такие обязательства и требования пересчету и отражению в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций не подлежат. Одновременно следует учитывать, что в налоговую базу по налогу на прибыль организаций подлежат включению начисленные проценты. При этом срочные сделки типа «СВОП» не подлежат переоценке в связи с отсутствием официальной информации о рыночных процентных ставках.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №05(63)- 2008 г.
54. Организация, в состав которой входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, расходы на содержание помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, учитывает на основании подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Следует ли организации определять налоговую базу по вышеуказанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности?		 В соответствии с подпунктом 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.
Согласно положению указанной статьи налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Если организация, в состав которой входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, расходы на содержание помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, учитывает на основании подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, то налоговую базу по вышеуказанной деятельности не следует определять отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №05(63)- 2008 г.
53. Организация приобретает своему работнику проездные билеты для проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Вправе ли организация учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы в том случае, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы не совпадает с датой, на которую приобретен указанный проездной билет?		 Положениями статьи 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по проезду.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Командировочное удостоверение (форма Т-10) утверждено Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
Согласно пункту 1 Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, содержащихся в вышеуказанном Постановлении, командировочное удостоверение (форма Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт(ы) назначения и время убытия из него/них). В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. Каких-либо иных положений не установлено.
Если исходить из позиции Минфина России, то расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в том случае, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен проездной билет (письмо Минфина России от 10.11.2005 № 03-03-04/2/111).
Однако судебные органы в отличие от Минфина России придерживаются иной позиции.
Из Постановлений ФАС Уральского округа от 04.05.2007 по делу № Ф09-3119/07-С2 и от 19.06.2007 по делу № Ф09-3838/07-С2: если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы не совпадает с датой, на которую приобретен проездной билет, то расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы также могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, ст. 168 ТК РФ).
Суд также обратил внимание на то, что действующее законодательство не предусматривает обязательное совпадение рассматриваемых дат в качестве условия для возмещения понесенных работником расходов, связанных с его проездом к месту командировки и обратно.
В Постановлении от 04.05.2007 по делу № Ф09-3119/07-С2 ФАС Уральского округа сделал вывод, что отсутствие командировочных удостоверений не может служить основанием для признания командировочных расходов необоснованными, поскольку действующим законодательством не предусмотрено обязательное наличие одновременно командировочного удостоверения и приказа о направлении работника в командировку.
Отнесение выплат к расходам, связанным со служебными командировками, в соответствии со ст. 166 и 168 ТК РФ обусловлено их целевым назначением и не ставится в зависимость от наличия либо отсутствия командировочного удостоверения установленной формы.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №05(63)- 2008 г.
52. Головная организация и несколько ее обособленных подразделений находятся на территории только одного субъекта Российской Федерации. Головная организация осуществляет уплату налога в бюджет данного субъекта Российской Федерации. Следует ли головной организации заполнять и представлять в налоговый орган приложение 5 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций? В соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по местонахождению своих обособленных подразделений.
Форма Декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24Н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».
В соответствии с пунктом 1.1 Порядка приложение, в частности, 5 к листу 02 включается в состав Декларации и представляется в налоговый орган, только если в состав налогоплательщика входят обособленные подразделения.
Согласно пункту 1.4 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ (далее - группа обособленных подразделений).
В налоговый орган по местонахождению обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1, а также расчет суммы налога (приложение 5 к листу 02), подлежащей уплате по местонахождению данного обособленного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по местонахождению обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.
Пунктом 10.1 Порядка установлено, что приложение 5 к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.
При этом следует отметить, что порядок заполнения и представления в налоговый орган приложения 5 к листу 02 Декларации в случае, когда головная организация и несколько ее обособленных подразделений находятся только на территории одного субъекта РФ, Порядком не предусмотрен.
Следует учитывать, что в связи с вышеуказанной ситуацией головная организация может не заполнять и не представлять в налоговый орган приложение 5 к листу 02 Декларации, так как показатели строк данного приложения дублируют показатели строк листа 02 Декларации.
 		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №05(63)- 2008 г.
51. Организация осуществляет куплю-продажу обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Как правильно следует применять положение абзаца третьего п. 5 ст. 280 НК РФ в случае реализации организацией обращающихся на организованном рынке ценных бумаг?		 Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ.
В соответствии с положениями абзаца первого п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.		 Приложение к журналу "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" вопросы налогообложения кредитных организаций №05(63)- 2008 г.
50. Организация-работодатель заключила договор добровольного личного страхования работников.
Через несколько месяцев в связи с увеличением штата к основному договору добавилось дополнительное соглашение: в основной договор включены данные о новых сотрудниках.
Вправе ли организация отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников?		 К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам, в частности, добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, суммы платежей (взносов) организации-работодателя по договору добровольного личного страхования работников учитываются в составе ее расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
В случае когда к основному договору заключено дополнительное соглашение, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.
Положениями ст. 942 ГК РФ установлены существенные условия договора страхования.
В частности, согласно п. 2 ст. 942 ГК РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение по следующим пунктам:
- кто является застрахованным лицом;
- характер события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
- размер страховой суммы;
- срок действия договора.		 Д. Осипов,
советник государственной гражданской службы III класса
1 июля 2008 г.
"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 7, июль 2008 г.
49.

Работник банка направлен в служебную командировку без оформления командировочного удостоверения. Приказ о направлении работника в командировку подтверждает производственный характер командировки: указаны цель, пункт назначения и продолжительность командировки. Возможно ли учесть при исчислении налога на прибыль командировочные расходы?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке документального подтверждения расходов на командировки для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подпунктом 12 п.1 ст.264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на оплату суточных в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ. Согласно ст.166 ТК РФ служебной командировкой считается поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Статьей 168 ТК РФ предусмотрено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Порядок направления в командировки изложен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62), действующей в части, не противоречащей ТК РФ.
Согласно п. 2 Инструкции N 62 направление работников объединений, предприятий, учреждений, организаций в командировку производится руководителями этих объединений, предприятий, учреждений, организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения по форме согласно Приложению 1 к данной Инструкции.
Вместе с тем по усмотрению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом.
Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.
Принимая во внимание, что в командировочном удостоверении делаются отметки о выбытии и прибытии в место назначения, командировочные расходы, учитываемых в целях налогообложения, должны быть подтверждены командировочным удостоверением, оформленным с учетом положений Инструкции N 62.

 Письмо Минфина РФ  от 23 мая 2007 г. N 03-03-06/2/89
Заместитель директора
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

 
48.

О порядке учета банком в целях исчисления налога на прибыль нереальной ко взысканию задолженности по ссудам и процентов к ним.

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли нереальной ко взысканию задолженности по ссудам и процентов по ним и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированные в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных указанной статьей Кодекса.
На основании Федеральных законов "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и "О банках и банковской деятельности" Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение).
Пунктом 2.3 Положения за кредитной организацией закреплена обязанность отражения во внутренних документах процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, т.е. ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю), и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации.
При этом Департамент обращает внимание на то, что процедура досрочного списания нереальных ко взысканию ссуд, в отношении которых банком предприняты все меры, перечисленные в п. 2.3 Положения, в целях налогообложения прибыли применима только к потребительским кредитам, выданным физическим лицам.
При досрочном списании с баланса указанных потребительских кредитов, нереальных к взысканию, восстанавливается соответствующая сумма ранее списанного на расходы резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.
Согласно положениям гл. 8 Положения размер списываемых потребительских кредитов не должен превышать 1 процента от величины собственных средств банка.
По мнению Департамента, при списании потребительских кредитов, нереальных ко взысканию, одновременно прекращается начисление процентов по указанным кредитам.
Указанные суммы списанных с баланса потребительских кредитов и процентов по ним в дальнейшем учитываются на соответствующих забалансовых счетах в течение пяти лет.

 Письмо Минфина РФ от
20 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/34
Директор Департамента налоговойи таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
47. Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобретает и реализует вне организованного рынка ценных бумаг обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги. Данные ценные бумаги одновременно допущены к обращению на российской и лондонской фондовых биржах.
Вправе ли организация, реализуя такие ценные бумаги на территории Российской Федерации, использовать для целей налогообложения прибыли организаций интервал между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной лондонской фондовой биржей на дату совершения соответствующей сделки?		 В соответствии с пунктом 5 статьи 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.
Согласно пункту 3 статьи 280 НК РФ в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
-    если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим
на это право в соответствии с национальным законодательством;
-    если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение
трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
-    если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
В целях пункта 3 статьи 280 НК РФ под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
Учитывая вышеизложенное, организация, реализуя вне организованного рынка обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги на территории Российской Федерации, не вправе использовать для целей налогообложения прибыли организаций интервал между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной лондонской фондовой биржей на дату совершения соответствующей сделки.		 Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 1, январь 2007.
46. Организацией ранее было приобретено основное средство. Через определенный период времени организация ликвидирует выводимое из эксплуатации такое основное средство.
В каком отчетном периоде организации следует относить к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с вышеуказанной ликвидацией основного средства?		 В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Учитывая вышеизложенное, организации, ликвидирующей выводимое из эксплуатации основное средство, следует относить к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с ликвидацией выводимого из эксплуатации основного средства, а также расходы в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация та¬кого основного средства.		 Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 1, январь 2007.
45. Организация-заимодавец передала по договору займа денежные средства организации-заемщику. Арбитражный суд принял решение о признании организации-заемщика банкротом.
Вправе ли организация-заимодавец признать сумму переданных по договору займа денежных средств организации-заемщику безнадежным долгом и отнести ее к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли организаций?		 В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо, за исключением казенного предприятия, учреждения, политической партии и религиозной организации, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом). Признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию.
Пунктом 8 статьи 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Учитывая вышеизложенное, организация - заимодавец, не создававшая ранее резерв по сомнительным долгам, вправе признать безнадежным долгом сумму переданных по договору займа денежных средств организации-заемщику и отнести ее к расходам для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц, о прекращении существования организации-заемщика, то есть в котором ликвидация организации-заемщика считается завершенной.		 Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 1, январь 2007.
44. Организация при осуществлении своей профессиональной деятельности использует служебные легковые автомобили. Вправе ли организация отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с арендой гаражей, а также расходы, связанные с оплатой услуг платной автостоянки, для содержания своих служебных легковых автомобилей, в случае если у организации нет собственных гаражей и автостоянки? В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных правительством РФ.
Учитывая вышеизложенное, в случае отсутствия собственных гаражей и автостоянки для содержания своих служебных легковых автомобилей организация вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с арендой гаражей, а также расходы, связанные с оплатой услуг платной автостоянки, в соответствии с вышеуказанными положениями налогового законодательства.		 Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 1, январь 2007.
43. Иностранная организация, владеющая более чем 90% капитала российской организации, передала по договору займа денежные средства такой российской организации. Вправе ли российская организация отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде выплаченных иностранной организации процентов по вышеуказанному договору займа, в случае если собственный капитал российской организации, рассчитанный по п. 2 ст. 269 НК РФ, равен нулю? Случаи, при которых непогашенная задолженность российской организации признается контролируемой задолженностью перед иностранной организацией, установлены абзацем первым п. 2 ст. 269 НК РФ.
В соответствии с данным пунктом налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
В целях пункта 2 статьи 269 НК РФ при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.
Таким образом, в случае если собственный капитал российской организации, рассчитанный в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, равен нулю, российская организация не сможет определить коэффициент капитализации, а следовательно, не сможет определить и предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.
В связи с этим российская организация не вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде выплаченных иностранной организации процентов за полученные по договору займа денежные средства.
Согласно пункту 4 статьи 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, уста¬новленным п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, в случае если собственный капитал российской организа¬ции, рассчитанный в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, равен нулю, выплаченные иностранной организации проценты приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, к которым применяется процентная ставка налога на прибыль организаций в размере 15%.		 Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 1, январь 2007.
42. Иностранная организация, одна из учредителей, передает в виде вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью основное средство. Вправе ли общество с ограниченной ответственностью для целей налого¬обложения прибыли организаций включить в первоначальную стоимость такого основного средства расходы, связанные с таможенными пошлинами и брокерским обслуживанием? Вправе ли общество с ограниченной ответственностью отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с внесением учредителем в виде вклада в уставный капитал основного средства? В соответствии с пунктом 1 статьи 277 НК РФ при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательном указанного государства.
Таким образом, общество с ограниченной ответственностью не вправе для целей налогообложения прибыли организаций включить в первоначальную стоимость основного средва, полученного в виде вклада в уставный капитал от иностранной организации-учредителя, расходы, связанные с таможенными пошлинами и брокерским обслуживанием. Согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.
Учитывая вышеизложенное, общество с ограниченной ответственностью не вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с внесением в виде вклада в уставный капитал основного средства, так как Обязанность по внесению вклада в уставный капитал учреждаемого общества с ограниченной ответственностью возлагается на учредителей такого общества с ограниченной ответственностью.		 Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 1, январь 2007.
41. Организация направляет своего сотрудника в служебную командировку в другой город, находящийся на территории Российской Федерации. По окончании служебной командировки сотрудник остается в городе командирования на период проведения своего ежегодно оплачиваемого отпуска.
Вправе ли организация отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с приобретением сотруднику обратного билета, приобретенного организацией не на дату возвращения сотрудника из служебной командировки, а на дату возвращения сотрудника из своего ежегодно оплачиваемого отпуска?		 Согласно пункту 1 Постановления Государственного комитета РФ по статистике от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него).
В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Учитывая вышеизложенное, организация, направившая своего сотрудника в служебную командировку, не вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с приобретением сотруднику обратного билета, в случае если такой билет был приобретен организацией на дату возвращения сотрудника из своero ежегодно оплачиваемого отпуска, а не на дату возвращения сотрудника из служебной командировки.		 Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 1, январь 2007.
40. Организация ежемесячно приобретает для своих сотрудников питьевую воду. Вправе ли организация принять вышеуказанные расходы к расходам для целей налогообложения прибыли организаций?

Согласно статье 163 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Пунктом 3 Постановления Правительства РФ от 15.09.05 г. № 569 «О положении об осуществлении государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Российской Федерации» установлено, что федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять государственный санитарно-эпидемиологический надзор в Российской Федерации, является Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека и ее территориальные органы, созданные в установленном законодательством Российской Федерации порядке для осуществления государственного санитарно-эпидемиологического надзора в субъектах Российской Федерации, муниципальных образованиях и на транспорте.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, организация вправе принять к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с приобретением для своих сотрудников питьевой воды, в случае если у организации имеется заключение вышеуказанного органа о непригодности водопроводной воды.

 Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 1, январь 2007.
39. Организация осуществляет свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации. Сотрудниками организации являются граждане Российской Федерации и иностранных государств. Для проживания в Российской Федерации граждан иностранных государств организация арендует жилье. Трудовыми договорами, заключаемыми с гражданами иностранных государств, предусмотрено, что суммы арендных платежей, вьшлачиваемые организацией арендодателю, являются частью заработной платы граждан иностранных государств, которые включаются в налоговую базу по единому социальному налогу и облагаются налогом на доходы физических лиц.
Вправе ли организация отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с оплатой вышеуказанного жилья?		 В соответствии со статьями 16 и 56 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.
Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Учитывая вышеизложенное, организация, осуществляющая свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с оплатой жилья гражданам иностранных государств, в случае если такая оплата предусмотрена трудовыми договорами, заключаемыми с гражданами иностранных государств.		 Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 1, январь 2007.
38. В каком порядке банк должен учитывать при исчислении налога на прибыль суммы НДС по капитальным вложениям, произведенным в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, а также суммы НДС, уплаченные банком по товарам (работам, услугам), используемым для работ по созданию этих улучшений? Стоимость улучшений арендодателем не компенсируется. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета сумм НДС по капитальным вложениям, произведенным в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, и сообщает следующее. В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Согласно п.5 ст.170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Подпунктом 1 п.1 ст.146 НК РФ установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения НДС. На основании п.4 ст.38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы. Поэтому безвозмездная передача арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества является объектом налогообложения НДС. Что касается сумм НДС, уплаченных банком по товарам (работам, услугам), используемым для указанных работ, то эти суммы налога, по нашему мнению, следует включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Сумма НДС, уплаченная по приобретаемым неотделимым улучшениям в арендованное имущество, списывается на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, единовременно. Письмо Минфина РФ от 16.10.2006 № 03-03-04/2/218.
Зам. директора Департамента А.И.Иванеев.
37. Банк заключает договор об оказании услуг с оператором сотовой связи. В каком порядке подтверждается обоснованность таких расходов в целях их учета при исчислении налога на прибыль, в том числе если тариф безлимитный, то есть оператору платится фиксированная сумма за период времени, в который количество звонков неограниченно? Если часть звонков делается сотрудниками в нерабочее время и затраты на них не учитываются при исчислении налога на прибыль, то как определить сумму неучитываемых расходов, если тариф безлимитный? Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов на оплату услуг сотовой связи и сообщает следующее. В целях налогообложения прибыли расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, согласно пп.25 п.1 ст.264 НК РФ. В соответствии с указанным положением в целях налогообложения прибыли могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст.252 НК РФ. Так, согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Приняв решение о заключении договора с оператором сотовой связи, руководитель банка издает приказ, утверждающий перечень должностных лиц, которые в силу исполняемых ими обязанностей имеют право на пользование услугами сотовой связи, и предельный размер расходов на каждого работника в месяц на указанные цели в соответствии с занимаемой им должностью. Для подтверждения обоснованности произведенных расходов по оплате услуг сотовой связи банку необходимо иметь: установленный приказом руководителя банка лимит расходов на пользование услуг сотовой связи; утвержденный руководителем организации перечень должностных лиц, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо пользоваться сотовой связью; договор с оператором сотовой связи. С целью подтверждения экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях. Таким образом, расходы организации на оплату услуг сотовой связи принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в пределах лимитов, установленных приказом руководителя организации. Письмо Минфина РФ от 13.10.2006 № 03-03-04/2/217.
Зам. директора Департамента А.И.Иванеев.
36. Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, реализует векселя для привлечения денежных средств. Для этого она приобретает (покупает) бланки векселей.
Можно ли отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организации затраты на приобретение бланков векселей?		 Согласно пп.3 п.1 ст.265 НК РФ к расходам для целей налогообложения прибыли относятся расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности, на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг; расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам; расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы. Учитывая изложенное, у организации, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, являющейся заемщиком и оформляющей отношения займа с использованием векселя или оформляющей задолженность по оплате товаров (рассрочка платежа), затраты на приобретение бланков векселей признаются для целей налогообложения прибыли организации как косвенные расходы с даты выпуска собственных векселей. Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 1, январь 2006.
35. Общество с ограниченной ответственностью направляет нераспределенную прибыль прошлых лет на увеличение своего уставного капитала. За счет этого увеличивается первоначальная стоимость доли участников в уставном капитале общества.
Будет ли признаваться доходом для целей налогообложения прибыли организаций увеличение первоначальной стоимости доли участника в уставном капитале общества?		 Согласно п.2 ст.17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. В соответствии с п.3 ст.18 указанного Закона при увеличении уставного капитала общества в соответствии с настоящей статьей пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей. Согласно п.1 ст.250 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации. С учетом изложенного увеличение первоначальной стоимости доли участника в уставном капитале общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, направленной на увеличение уставного капитала общества, не будет признаваться доходом участника для целей налогообложения прибыли организаций. Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 1, январь 2006.
34. Банк заключил договор с бюро кредитных историй об оказании информационных услуг на предоставление в бюро информации, предусмотренной Федеральным законом от 30.12.2004 № 218-ФЗ "О кредитных историях". Согласно договору банк обязуется предоставить в бюро информацию, а бюро обязуется оказать услуги по принятию информации, ее обработке, формированию на ее основе кредитных историй и обеспечению ее хранения. За услуги, оказываемые банку по данному договору, банк уплачивает бюро вознаграждение. Учитываются ли у банка при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы по уплате указанного вознаграждения? Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания для целей налогообложения прибыли расходов банка в виде вознаграждения бюро кредитных историй и сообщает следующее. В соответствии со ст.5 Федерального закона от 30.12.2004 № 218-ФЗ "О кредитных историях" кредитные организации обязаны предоставлять всю имеющуюся информацию, определенную положениями указанного Федерального закона, в отношении всех заемщиков, давших согласие на ее предоставление, в порядке, предусмотренном указанной статьей, хотя бы в одно бюро кредитных историй, включенное в государственный реестр бюро кредитных историй. Договор об оказании информационных услуг, заключаемый между источником формирования кредитной истории и бюро кредитных историй, является договором присоединения, условия которого определяет бюро кредитных историй. Статьей 18 Федерального закона "О кредитных историях" установлено, что кредитные организации, осуществляющие деятельность на день вступления в силу настоящего Федерального закона, обязаны в течение девяти месяцев со дня вступления в силу указанного Федерального закона привести свою деятельность в соответствие с требованиями, предъявляемыми к кредитным организациям - источникам формирования кредитных историй указанным Федеральным законом. Исходя из этого, считаем, что кредитные организации вправе учитывать в составе расходов, признаваемых таковыми в целях налогообложения прибыли, расходы в виде вознаграждения, уплачиваемого бюро кредитных историй, при условии, что указанное бюро кредитных историй включено в государственный реестр бюро кредитных историй. В соответствии с вышеназванным Федеральным законом услуги, оказываемые бюро кредитных историй, носят информационный характер. Учитывая это, по нашему мнению, расходы, связанные с выплатой вознаграждения бюро кредитных историй за оказание информационных услуг, следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со ст.264 НК РФ. Письмо Минфина РФ от 17.10.2005 № 03-03-04/2/81.
Зам. директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И.Иванеев.
33. Просим дать разъяснения по следующим вопросам при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
При получении дохода от погашения векселя третьего лица проценты по векселю относятся к доходам от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг или к внереализационным доходам?
В случае получения кредита для покупки векселя проценты по кредиту, уплаченные в день получения дохода от погашения векселя, относятся к расходам по операциям с ценными бумагами или к внереализационным расходам?  		 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.02.2005 и сообщает следующее.
В соответствии со ст.143 ГК РФ вексель является ценной бумагой. Согласно п.6 ст.250 НК РФ для целей налогообложения прибыли внереализационными доходами, в частности, признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. С учетом изложенного доходы в виде процентов, полученные по векселю, относятся к внереализационным доходам и должны быть учтены при определении налоговой базы. Согласно ст.269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ при налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов организаций включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного). Таким образом, проценты по кредиту, уплаченные в день получения дохода от погашения векселя, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных расходов равномерно в течение срока действия кредитного договора.

Письмо Минфина РФ от 30.09.2005 № 03-03-04/1/233.
Зам. директора Департамента А.И.Иванеев.
32. В рамках осуществления уставной деятельности банк осуществляет операции по приобретению и реализации закладных. Просьба разъяснить порядок исчисления налога на прибыль при осуществлении банком указанных операций. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 и 2 ст.13 Федерального закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" права залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству и по договору об ипотеке могут быть удостоверены закладной - именной ценной бумагой, удостоверяющей право ее законного владельца на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой, без представления других доказательств существования этого обязательства, и право залога на имущество, обремененное ипотекой. Считаем, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операцию по передаче закладной можно рассматривать как операцию по реализации ценных бумаг. Особенности налогообложения прибыли по операциям с ценными бумагами регламентированы ст.280 НК РФ. В соответствии с п.8 ст.280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ. При этом закладная является ценной бумагой, не обращающейся на ОРЦБ.

Письмо Минфина РФ от 23.09.2005 № 03-03-04/2/64.
Зам. директора Департамента А.И.Иванеев.
31. Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения прибыли проценты по инвестиционному налоговому кредиту? Подпунктом 2 п.1 ст.265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ. В соответствии со ст.269 НК РФ под долговым обязательством понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Долговые обязательства, расходы в виде процентов по которым могут быть отнесены к внереализационным расходам, носят гражданско-правовой характер. Инвестиционный налоговый кредит является одной из форм осуществления изменения срока уплаты налога (п.3 ст.61 НК РФ). Согласно п.1 ст.66 НК РФ инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, приведенных в ст.67 настоящего Кодекса, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет (п.1 ст.66 НК РФ). При этом порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита предусмотрены ст.67 НК РФ. Следовательно, проценты по инвестиционному налоговому кредиту не относятся к процентам по заимствованиям гражданско-правового характера. Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание положения п.1 ст.252 НК РФ, проценты, уплачиваемые организацией по инвестиционному налоговому кредиту, предоставленному в соответствии с настоящим Кодексом, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Журнал "Налоговый вестник" № 8, август 2005.
Г.В. Пирогова, Л.П. Павлова.
30. АКБ (ЗАО) просит Вас пояснить налогообложение доходов физического лица по операциям купли-продажи ценных бумаг (акций) через банк по договору на брокерское обслуживание. Ценные бумаги находятся во владении физического лица более трех лет, но расходы по их приобретению не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг). При продаже этих ценных бумаг банк в соответствии с договором на брокерское обслуживание удерживает с физического лица комиссию. Вправе ли банк, как налоговый агент, при расчете налоговой базы по налогу на доходы физического лица предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.1 п.1 ст.220 Налогового Кодекса РФ? Если нет, то в какой момент у банка возникает обязанность по удержанию и перечислению налога на доходы физического лица, если денежные средства от продажи остаются до конца календарного года на счете по учету средств клиента по брокерским операциям (балансовый счет 30601): в день совершения операции по продаже ценных бумаг или по окончании налогового периода? Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и сообщает следующее. Пунктом 3 ст.214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом ст.214.1 НК РФ.
При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым пп.1 п.1 ст.220 НК РФ в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально. То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением). Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, т.к. они могли быть получены бесплатно (напр., при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества). При отсутствии платежных документов, подтверждающих фактическую оплату стоимости приобретенных ценных бумаг, но при наличии документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной основе (контракты, договоры и т.п.), налоговым агентом может быть предоставлен налогоплательщику имущественный налоговый вычет. В случае, если документы, подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг отсутствуют, доходы налогоплательщика от продажи ценных бумаг могут быть уменьшены на суммы фактически подтвержденных расходов. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.
Из п.2 ст.226 НК РФ следует, что исчисление сумм и уплаты налога налоговыми агентами по операциям с ценными бумагами производится в соответствии со ст.214.1 НК РФ. Абзацем первым п.8 ст.214.1 НК РФ установлено, что расчет и уплата суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. При этом в абзаце пятом указанного пункта предусмотрено, что налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств. Иных сроков уплаты налога налоговыми агентами в ст.214.1 НК РФ не установлено. Таким образом, банк, выступающий брокером по договорам с физическими лицами, и, соответственно, являющийся в таких отношениях налоговым агентом, должен производить расчет и уплату НДФЛ по окончании налогового периода (при условии, если он не выплачивает денежные средства клиенту до истечения налогового периода), но не позднее одного месяца с даты его окончания.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11.05.2005 № 03-05-01-04/120.
Зам. директора Департамента А.И.Иванеев.
29. Имеет ли право налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль уменьшать полученные доходы на сумму расходов, связанных с подключением к системе представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи? В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2001 № 180-ФЗ "О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налоговая декларация может быть направлена налогоплательщиком в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи. В таком случае налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде. Причем днем представления декларации по телекоммуникационным каналам связи считается день представления отчетности в электронном виде. Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организация имеет право представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде, но только при соблюдении двух дополнительных условий. К этим условиям относятся наличие технических возможностей и согласие пользователей бухгалтерской отчетности. Согласно п.2 ст.160 ГК РФ использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. В соответствии с п.1 ст.4 Федерального закона от 10.01.2002 № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" электронная цифровая подпись в электронном документе равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при одновременном соблюдении следующих условий:
- сертификат ключа подписи, относящийся к этой электронной цифровой подписи, не утратил силу (действует) на момент проверки или на момент подписания электронного документа при наличии доказательств, определяющих момент подписания;
- подтверждена подлинность электронной цифровой подписи в электронном документе;
- электронная цифровая подпись используется в соответствии со сведениями, указанными в сертификате ключа подписи.
Согласно ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные, экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При определении налоговой базы по прибыли расходы по приобретению комплекта программного обеспечения, комплекта документации, по регистрации абонента в системе, по настройке программного обеспечения, по подключению к системе, по оплате абонентского обслуживания и сертификата открытого ключа электронной цифровой подписи учитываются в порядке, предусмотренном гл.25 НК РФ. При этом расходы, связанные с представлением налогоплательщиком отчетности, предусмотренной законодательством, следует классифицировать как отвечающие требованиям ст.252 НК РФ.

"Налоговый вестник" № 3, март 2005.
01.03.2005.
Г.В.Пирогова, О.Б.Чибисова.
28. С 2005 года вводится ставка в 9%, применяемая к доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам. Можно ли ее применять по отношению к процентным доходам по еврооблигациям Москвы? Нет. Действительно, Федеральным законом от 20.08.2004 № 107-ФЗ были внесены изменения в ст.284 НК РФ, который вступит в силу с 2005 года. Суть изменений: установление пониженной ставки в 9%, применяемой по отношению к доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007.
Москва в соответствии с п.1 ст.65 Конституции является субъектом Федерации, а не муниципалитетом, поэтому облигации Москвы являются государственными ценными бумагами, и ставку 9% по ним применять будет нельзя.		 Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 1, январь 2005.
27. Банк просит разъяснить, как следует поступать с резервами по ссудной задолженности, числящейся до 01.08.2004 в составе стандартной (первая группа риска), согласно Инструкции ЦБ РФ № 62а и переводимой во вторую - пятую группы риска согласно Положению ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П? Необходимо ли восстанавливать на доходы суммы ранее созданного резерва, сформированного согласно Инструкции № 62а, с одновременным формированием резерва по счетам расходов согласно Положению? Порядок, предусмотренный Положением № 254-П, изменяет ранее действовавший порядок формирования банками резервов на возможные потери по ссудам. Это в свою очередь влияет на налоговую базу по налогу на прибыль. В связи с отсутствием переходных положений, регулирующих порядок налогового учета указанных изменений, ФНС России совместно с Минфином России выступили с инициативой подготовки соответствующих официальных разъяснений Банка России по данному вопросу. Аналогичные вопросы возникают в следующих ситуациях:
- при реклассификации ссуд, ранее классифицированных согласно Инструкции № 62а в первую группу риска, в первую группу качества согласно Положению;
- при включении ссуд, ранее классифицированных по Инструкции № 62а в первую группу риска, в портфели однородных ссуд согласно Положению;
- при формировании резервов в связи с доначислением при изменении официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
До выхода официальных разъяснений Банка России по данному вопросу в целях снижения налоговых рисков автор рекомендует досоздать резерв до величины, определяемой согласно Положению № 254-П, с отнесением на расходы разницы между величиной резерва, рассчитанного по Положению № 254-П, и величиной резерва, ранее сформированного согласно Инструкции № 62а.		 Журнал "Вопросы налогообложения кредитных организаций" № 1, январь 2005.
26. Предприниматель имеет денежный вклад в иностранной валюте в банке, находящемся на территории Российской Федерации. В 2004 году им получен доход в виде процентов по банковскому вкладу в банке по ставке 8% годовых в иностранной валюте. Подлежит ли данный доход обложению НДФЛ? Согласно п.27 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы физических лиц в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если их установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте. Учитывая изложенное, полученный предпринимателем доход в виде процентов по вкладу в банке в иностранной валюте по ставке 8% годовых обложению НДФЛ не подлежит. 27.02.2004.
Советник налоговой службы РФ III ранга А.В.Крашенинников.

 
25. Является ли банк налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) по выплатам физическим лицам выигрышей по распространяемым банком лотерейным билетам? Нужно ли при этом подавать в налоговый орган сведения о выплаченных физическим лицам доходах? В соответствии с пп.5 п.1 ст.228 НК РФ по суммам выигрышей, выплаченных организаторами лотерей, обязанность исчислить и уплатить НДФЛ возложена на физических лиц, получивших выигрыш. Таким образом, на основании п.2 ст.226 НК РФ организации, выплачивающие доходы в виде выигрышей в лотерею, освобождены от обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет данного налога. При этом по вопросу, касающемуся необходимости подачи в налоговый орган сведений о выплаченных суммах выигрышей, существуют две противоположные точки зрения. Первая из них состоит в следующем. Организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, должны в установленные законодательством сроки подать в налоговый орган сведения о суммах выплаченных физическим лицам доходов. Основанием для этого является п.2 ст.230 НК РФ, согласно которому такая обязанность установлена для всех налоговых агентов, производящих выплаты физическим лицам, и каких-либо исключений не предусмотрено. Кроме того, согласно разд.4.4 Порядка заполнения и представления Справки о доходах физического лица за 2003 год по форме 2-НДФЛ, утв. Приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583, в графе "Код дохода" строки 3.1 формы 2-НДФЛ следует указать код дохода, выбираемый из Справочника, приведенного в приложении к Приказу МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379. В Справочнике для дохода в виде стоимости выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, предусмотрен код 3010. Тот факт, что организация, уплачивающая выигрыши в лотерею, обязана указывать в справке 2-НДФЛ соответствующий код дохода, свидетельствует о том, что она должна подавать в налоговый орган указанные сведения. Вторая точка зрения обосновывается тем, что обязанность по представлению сведений возложена п.2 ст.230 НК РФ на налоговых агентов. Согласно п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, которые в соответствии с НК РФ обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить суммы налога в бюджет. При этом п.2 ст.226 НК РФ определяет, что исчисление и уплата сумм налога на доходы физических лиц производятся налоговыми агентами, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются на основании ст.228 НК РФ. Подпункт 5 п.1 ст.228 НК РФ содержит прямое указание на то, что физические лица, получившие выигрыши, должны самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Исходя из вышеизложенного организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр не являются налоговыми агентами и, таким образом, не обязаны представлять в налоговый орган сведения о выплаченных физических лицам суммах выигрышей. Указанная позиция изложена также, в частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2004 № А05-6751/03-18. Издательство "Главная книга".
07.04.2004. Т.Г.Заграничная.
24. Обязан ли банк как налоговый агент исчислять и удерживать НДФЛ при приобретении у физических лиц ценных бумаг по договорам купли - продажи (без заключения договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление, договоров комиссии и иных договоров), а также при оплате собственных векселей, предъявленных к погашению физическими лицами? Из письма следует, что банк приобретает у физических лиц ценные бумаги по договорам купли - продажи (без заключения договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление, договоров комиссии и иных договоров), а также оплачивает физическим лицам предъявленные к погашению собственные векселя. Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ. Следовательно, если ценные бумаги находились в собственности физического лица, исчисление и уплата налога с доходов, полученных налогоплательщиком по договору купли - продажи ценных бумаг (имущества), находившихся в его собственности, производится самим физическим лицом на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со ст.228 НК РФ. При оплате банком собственного векселя, предъявленного к погашению, применяется порядок налогообложения, указанный в абз.3 настоящего письма. Письмо Минфина РФ от 18.02.2004 № 04-04-06/26.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики М.И.Шиенок.
23. Банк арендует автомобиль для инкассации выручки. Может ли он отнести расходы по арендным платежам и ремонту автомобиля на уменьшение налогооблагаемой прибыли? В соответствии с п.1 ст.291 НК РФ к расходам банка, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254 - 269 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Согласно пп.12 п.2 ст.291 НК РФ к расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности расходы по аренде автотранспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей. Таким образом, расходы по арендным платежам за автомобиль для инкассации уменьшают налогооблагаемую прибыль банка. Пунктами 1 и 2 ст.260 НК РФ предусмотрено, что расходы арендатора на ремонт амортизируемых основных средств рассматриваются как прочие расходы по налогу на прибыль организаций и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Учитывая изложенное, банк может отнести расходы по ремонту арендованного автомобиля на уменьшение налогооблагаемой прибыли при условии, что договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. 27.11.2003.
Советник налоговой службы РФ III ранга А.В.Крашенинников.
22. Акционерный банк выплачивает своим акционерам (в т.ч. иностранным организациям) дивиденды из чистой прибыли. Банк также является акционером ряда обществ и получает дивиденды по акциям. При выплате дивидендов банк как налоговый агент обязан удержать налог с подлежащей выплате (начисленной) суммы дивидендов в пользу их получателей. В соответствии с положениями п.2 ст.275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщиков - получателей дивидендов (российских организаций), определяется банком исходя из общей суммы налога (исчисленной как произведение ставки налога (6%) на разницу между суммой дивидендов, подлежащих выплате акционерам, и суммой дивидендов, полученных банком - налоговым агентом) и доли каждого акционера в общей сумме дивидендов. По нашему мнению, под суммой дивидендов, полученных банком - налоговым агентом, следует понимать сумму полученных (начисленных) дивидендов без вычетов налогов, удержанных налоговым агентом при их выплате, но никак не сумму фактически полученных на корреспондентский счет дивидендов, то есть "очищенных" от налогов. В противном случае будет иметь место двойное налогообложение дивидендов. В связи с вышеизложенным просим предоставить разъяснения относительно правомерности нашей позиции в части уменьшения налоговой базы по дивидендам, выплачиваемым банком акционерам на сумму дивидендов, подлежащих выплате акционерам - иностранным организациям, а также на сумму полученных банком дивидендов без вычетов налогов, удержанных налоговым агентом при их выплате. В соответствии с п.2 ст.275 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных данным пунктом. Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта. При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Таким образом, в случае, когда у налогового агента вышеуказанная разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде и полученными в текущем налоговом периоде, отрицательна и налоговый агент перечисляет юридическим лицам - акционерам (участникам) суммы дивидендов, не удержав и не уплатив в бюджет налог с данных сумм по соответствующей ставке (п.2 ст.275 НК РФ), полученные выплаты акционер (участник) отражает как по строке 030, так и по строке 080 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом МНС РФ от 07.12.2001 № БГ-3-02/542. Обязанности по уплате налога с полученных дивидендов у акционера не возникает. Учитывая, что организации - налогоплательщики - получатели дивидендов на практике являются одновременно налоговым агентом (источником выплаты дивидендов), необходимо обратить внимание на следующее. Исключение налоговым агентом суммы полученных дивидендов из расчета налоговой базы по налогу на прибыль правомерно в случае, когда данные суммы дивидендов ранее участвовали в расчете облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Следовательно, если в результате применения п.2 ст.275 НК РФ у налогового агента не возникает обязательств по уплате налога с доходов в виде дивидендов в бюджет, налогоплательщик - получатель таких дивидендов (являющийся, в свою очередь, налоговым агентом) учитывает полученные выплаты при формировании налоговой базы в полном объеме в соответствии с п.2 ст.275 НК РФ. В случае, когда налогоплательщиком - акционером получена выплата от эмитента принадлежащих налогоплательщику - акционеру акций, которая не соответствует требованиям ст.43 НК РФ, данная сумма включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль у налогоплательщика - акционера на общих основаниях и не участвует в расчете налоговой базы по налогу с дохода в виде дивиденда у этого налогоплательщика, одновременно являющегося налоговым агентом (источником выплат) по доходам от долевого участия. Вышеизложенная позиция согласована с МНС России. Таким образом, общая сумма налога на доходы в виде дивидендов определяется как произведение налоговой базы на налоговую ставку, установленную в соответствии с положениями п.3 ст.284 НК РФ. Применительно к ситуации, изложенной в письме, банком - налоговым агентом (российская организация) налоговая база по дивидендам, выплачиваемым банком своим акционерам, определяется как сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами - российскими организациями, минус сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам) - иностранным организациям (т.е. доходы с учетом удержанного налога), минус сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом (банком) в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (т.е. доходы с учетом налогов, взысканных налоговым агентом у источника выплаты дивидендов). Письмо Минфина РФ от 02.06.2003 № 04-02-05/5/10.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И.Косолапов.
21. В целях правильного исчисления налога на прибыль банк просит разъяснить, что следует понимать под датой совершения сделки по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в соответствии с п.5 ст.280 НК РФ? В соответствии с п.5 ст.280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. Согласно Распоряжению ФКЦБ России от 14.08.2002 № 991/р "Об утверждении Методических рекомендаций по заполнению форм отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг" под датой совершения сделки следует понимать дату регистрации перехода прав на эмиссионную ценную бумагу либо дату фактической передачи (в случае предъявительских документарных ценных бумаг). В случае если исполнение обязательств по сделке осуществляется в несколько этапов, датой совершения сделки следует считать регистрацию перехода прав на эмиссионные ценные бумаги (дату фактической передачи предъявительских документарных ценных бумаг), поставка которых осуществляется на последнем этапе. Если этапы исполнения сделки попадают в разные отчетные периоды, информация о такой сделке указывается в отчете за тот период, в котором произошла регистрация перехода прав на последнюю часть эмиссионных ценных бумаг (их фактическая передача - для предъявительских документарных ценных бумаг). Согласно п.4 ст.280 НК РФ под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги). Таким образом, под датой совершения сделки по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, понимается дата передачи ценной бумаги. Если сделка по приобретению или реализации осуществлена на ОРЦБ с передачей ценной бумаги после заключения сделки, то для целей налогообложения интервал между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг, необходимо определять на дату передачи ценной бумаги. Письмо Минфина РФ от 04.06.2003 № 04-02-05/5/12.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И.Иванеев.
20. Банком выдан кредит под обеспечение в виде залога товаров в обороте. Договор залога заключен с заемщиком, который является собственником заложенных товаров. В соответствии с договором залога заемщик (залогодатель) за свой счет в пользу банка обязан застраховать риски случайной гибели, утраты, повреждения предмета залога. Во исполнение договора залога заемщиком был заключен договор добровольного страхования имущества, в котором указано, что банк в течение срока действия договора залога товаров в обороте является выгодоприобретателем по договору страхования. В течение срока действия кредитного договора заложенные товары были украдены, наступил страховой случай. Страховая компания выполнила свои обязательства по договору страхования и перечислила страховое возмещение банку. Банк направил поступившее страховое возмещение в погашение задолженности заемщика по кредитному договору. Подлежат ли обложению налогом на прибыль у банка суммы полученного страхового возмещения? Согласно ст.334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодатель). Залогодержатель имеет право получить на тех же началах (т.е. в случае неисполнения должником добровольно обязательств по кредитному договору в установленные сроки) удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает. Однако из письма не вытекает, что должник не производил своевременно платежи в счет погашения задолженности по кредитному договору, несмотря на кражу предмета залога. Как следует из письма, предметом залога были товары в обороте, и в этом случае залог обладает рядом особенностей. В соответствии со ст.357 ГК РФ залогом товаров в обороте признается залог товаров с оставлением их у залогодателя и с предоставлением залогодателю права изменять состав и натуральную форму заложенного имущества (товарных запасов, сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и т.п.) при условии, что их общая стоимость не становится меньше указанной в договоре о залоге. В соответствии с п.2 ст.345 ГК РФ, если предмет залога погиб или поврежден, залогодатель вправе в разумный срок восстановить предмет залога или заменить его другим равноценным имуществом, если договором не предусмотрено иное. В соответствии с п.1 ст.930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. Как следует из письма, предметы залога хранились у залогодателя, т.е. у организации. По нашему мнению, непосредственный интерес в сохранности имущества (исходя из возложенной в соответствии с договором ответственности за его сохранность) имеется у организации - залогодателя и отсутствует у банка. В этой связи установление по договору страхования выгодоприобретателем банка неправомерно, и страховое возмещение должно было бы поступить залогодателю (т.е. организации, у которой согласно условиям договора предмет залога находился на хранении). Учитывая это, сумма страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем, должна быть в полном размере включена в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Что касается кредита, то организация - заемщик должна была направить на его погашение часть страхового возмещения, поскольку, как следует из письма, кредит частично уже был погашен. Письмо Минфина РФ от 04.06.2003 № 04-02-05/5/11.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И.Иванеев.
19. Банк просит дать разъяснения по применению ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации. При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в частности, необходимо определить размер доходов от кредитования для целей налогообложения с учетом положений ст.40 НК РФ. Согласно п.11 ст.40 НК РФ при определении и признании рыночной цены услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на услуги, то есть должна применяться информация компетентных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование. Однако отсутствие официальной информации о рыночной цене банковских услуг обусловливает невозможность сравнения величины процентной ставки по кредитам конкретного банка со сложившейся рыночной ценой по идентичным (однородным) услугам. Исходя из вышеизложенного просим разъяснить. Должен ли банк применять положения ст.40 Налогового кодекса РФ при определении дохода от кредитования для целей налогообложения? Если должен, то каким образом банку следует рассчитать рыночную цену по идентичным (однородным) банковским услугам? Порядок признания доходов для целей налогообложения доходами от реализации товаров (работ, услуг) или внереализационными доходами (расходами) установлен статьями 249 и 250 гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В соответствии с п.6 ст.274 НК РФ для целей налогообложения рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз.2 п.3, а также пунктами 4 - 11 ст.40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акцизов и налога с продаж). Пунктом 36 Письма МНС РФ от 15.02.2001 № ВГ-6-02/139 (с учетом изменений от 06.06.2002 № ВГ-6-02/800), согласованным с Минфином РФ, подтверждено, что нормы ст.40 НК РФ в части определения для целей налогообложения цены товаров, работ или услуг распространяются на деятельность кредитных организаций при осуществлении ими банковских операций, в т.ч. по привлечению денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) и размещению названных привлеченных средств от своего имени и за свой счет. При определении и признании рыночной цены финансовых (банковских) услуг используются официальные источники информации о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках органов, регулирующих в соответствии с законодательством РФ ценообразование, и других уполномоченных органов (включая ЦБ РФ). Учитывая это, официальная информация ЦБ РФ, публикуемая им в своих периодических изданиях (включая "Вестник Банка России" и "Бюллетень банковской статистики"), по нашему мнению, может служить в качестве источника для информации об уровне цен (в конкретном случае - уровне фактических процентных ставок), сложившихся на российском рынке банковских услуг на определенные виды банковских операций. Письмо Минфина РФ от 06.05.2003 № 04-02-05/5/7.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И.Косолапов.
18. Подлежит ли обложению в Российской Федерации налогом на прибыль доход иностранного банка в виде комиссионного вознаграждения за выдачу банковской гарантии российскому банку? Законодательство РФ разделяет понятия "источник дохода" и "источник выплаты дохода". Комиссионное вознаграждение иностранного банка за предоставление банковской гарантии при отсутствии обособленного подразделения этого банка в России не рассматривается в РФ в качестве дохода от источника в РФ вне зависимости от места подписания гарантии. В этом случае российский банк, выплачивающий комиссионное вознаграждение иностранному банку, является только "источником выплаты дохода". Таким образом, доход иностранного банка в виде вознаграждения за выдачу банковской гарантии не является объектом налогообложения по налогу на прибыль в РФ вне зависимости от наличия межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения. Налог с таких доходов не удерживается у источника выплаты без представления каких-либо документов иностранной организацией - получателем дохода. Интернет-сайт МНС РФ www.nalog.ru, 12.02.2003. И.В.Педченко.
17. Нужно ли начислять налог на прибыль с суммы беспроцентного займа между юридическими лицами? Порядок учета беспроцентного займа для целей налогообложения по налогу на прибыль будет изложен в Изменениях и дополнениях в Методические рекомендации по применению гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, утв. приказом МНС России от 26.02.2002 № БГ-3-02/98, которые будут доведены до территориальных налоговых органов в общеустановленном порядке. Данный порядок предполагает следующее: "При определении доходов от безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ) следует обратить внимание, что при получении имущества в безвозмездное пользование в составе внереализационных доходов отражается стоимость имущественных прав на пользование этим имуществом. Стоимость этих имущественных прав определяется исходя из их рыночных цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, как это и предусмотрено п.5 ст.274 НК РФ. Получение от банка беспроцентного займа в денежной форме свидетельствует, что заемщик получил во временное пользование на условиях возвратности денежные средства, т.е. в бесплатное пользование имущественным правом на данные денежные средства, которые должны быть отражены в составе доходов". 12.11.2002.
Интернет-конференция министра РФ по налогам и сборам Г.И.Букаева "В интересах налогоплательщика".
16. Вправе ли организация, определяющая дату осуществления расхода по методу начисления, принимать для целей налогообложения расходы в виде начисленных страховых (пенсионных) взносов? Учитывая положения п.6 ст.272 НК РФ, организация вправе признать расходы в виде начисленных страховых (пенсионных) взносов в момент фактического перечисления денежных средств на оплату указанных взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Письмо МНС РФ от 03.06.2002 № ВГ-6-02/779@.
15. По каким обязательным видам страхования и в каком размере страховые взносы будут считаться признанными расходами для целей налогообложения прибыли по главе 25 НК РФ? Согласно п.2 ст.263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. В соответствии с п.3 ст.3 Закона РФ № 4015-1 обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами РФ. В соответствии со ст.936 ГК РФ обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. Обязательное страхование осуществляется за счет страхователя, за исключением обязательного страхования пассажиров, которое в предусмотренных законом случаях может осуществляться за их счет. Объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом, а в случае, предусмотренном п.3 ст.935 ГК РФ, законом или в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, на юридических лиц, имеющих в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью, может быть возложена обязанность страховать это имущество (п.3 ст.935 ГК РФ). Согласно п.2 ст.32 Закона РФ № 4015-1 лицензии выдаются на осуществление добровольного и обязательного личного страхования, имущественного страхования и страхования ответственности, а также перестрахования, если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование. При этом в лицензиях указываются конкретные виды страхования, которые страховщик вправе осуществлять. Учитывая изложенное, страховые премии (взносы) по обязательному страхованию будут считаться признанными расходами для целей налогообложения прибыли, если в законодательстве РФ определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования. Письмо МНС РФ от 03.06.2002 № ВГ-6-02/779@.
14. Уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль страховые выплаты в оплату счетов лечебных учреждений за проведение медицинских осмотров, осуществленных страховыми организациями лечебным учреждениям за проведение медосмотров по договорам добровольного медицинского страхования? В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Подпунктом 9 п.2 ст.294 НК РФ определено, что затраты страховой организации по оплате медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль страховщика, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком. Согласно пп.2 п.2 ст.294 НК РФ к расходам страховой организации, признаваемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы в виде страховых выплат по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях гл.25 НК РФ к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. Как следует из п.2 ст.9 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", под страховой выплатой понимается выплата, которую обязан произвести страховщик страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или третьему лицу в связи с наступлением страхового события. Страховое событие, рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности. Таким образом, страховым случаем по добровольному медицинскому страхованию является обращение застрахованного лица в медицинское учреждение за получением медицинской помощи, требующей оказания медицинских услуг в пределах перечня, предусмотренного договором страхования, связанное с внезапным, случайным ухудшением состояния здоровья застрахованного в результате заболевания, травмы, отравления или других несчастных случаев, произошедших в течение действия договора страхования (письмо Минфина РФ от 15.09.1999 № 24-02/11). Учитывая изложенное, суммы денежных средств, выплачиваемые страховыми организациями лечебным учреждениям за проведение при страховом случае медосмотра по договорам добровольного медицинского страхования застрахованных лиц, рассматриваются как страховые выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль страховой организации. Если проведение медосмотров застрахованных лиц не вызвано вышеуказанными обстоятельствами, то данные медосмотры в соответствии с законодательством о страховании не обладают признаками вероятности и случайности, поэтому не могут рассматриваться как страховые случаи и произведенные страховой организацией расходы в виде страховых выплат по оплате проведенного медосмотра не уменьшают ее налоговую базу по прибыли. Письмо МНС РФ от 03.06.2002 № ВГ-6-02/779@.
13. Необходимо ли осуществлять дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг для того, чтобы воспользоваться специальным режимом, определенным для налогоплательщиков, осуществляющих дилерскую деятельность, или достаточно наличия лицензии на осуществление дилерской деятельности? Согласно ст.300 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке. Понятие дилерской деятельности приведено в ст.4 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", согласно которой дилерской деятельностью признается совершение сделок купли - продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и / или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и / или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам. Кроме цены дилер имеет право объявить иные существенные условия договора купли - продажи ценных бумаг: минимальное и максимальное количество покупаемых и / или продаваемых ценных бумаг, а также срок, в течение которого действуют объявленные цены. При отсутствии в объявлении указания на иные существенные условия дилер обязан заключить договор на существенных условиях, предложенных его клиентом. В случае уклонения дилера от заключения договора к нему может быть предъявлен иск о принудительном заключении такого договора и / или о возмещении причиненных клиенту убытков. Учитывая изложенное, для использования налогоплательщиками специального режима исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, определенного статьями 280 и 300 НК РФ, необходимо наличие лицензии на осуществление дилерской деятельности, полученной в установленном порядке, и фактическое осуществление дилерской деятельности. Письмо МНС РФ от 03.06.2002 № ВГ-6-02/779@.
12. В каком порядке банками учитываются для целей налогообложения прибыли суммы налога на добавленную стоимость по амортизируемому имуществу, приобретенному после 01.01.2002? Как следует из п.1 ст.257 НК РФ, первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В соответствии с п.3 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в т.ч. материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В пп.1 п.1 ст.264 НК РФ указано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ. Пунктом 4 ст.270 НК РФ установлено, что в состав расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включены суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. При исчислении налога на прибыль суммы НДС учитываются в составе расходов в соответствии со ст.170 НК РФ. Пунктом 5 ст.170 НК РФ банкам предоставлено право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная банками по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Таким образом, если банк исчисляет суммы НДС в порядке, предусмотренном п.5 ст.170 НК РФ, то суммы НДС, предъявленные банку (плательщику налога на прибыль) при приобретении амортизируемого имущества, при исчислении налога на прибыль не увеличивают стоимость этого амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и относятся на расходы банка, связанные с производством и реализацией банковских операций и сделок, единовременно в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Письмо МНС РФ от 03.06.2002 № ВГ-6-02/779@.
11. В какие сроки должны уплачиваться ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль? Государственной Думой 24.05.2002 принят в третьем чтении проект федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", которым внесены изменения в ст.287 НК РФ. Так, в соответствии с указанным законопроектом ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Письмо Минфина РФ от 31.05.2002 № 04-02-06/5/8.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И.Косолапов.
10. Каков порядок обложения налогом на прибыль финансового результата от операций доверительного управления имуществом с 1.01.2002? В соответствии со ст.276 части второй НК РФ доверительный управляющий обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления, полученный за отчетный (налоговый) период от имущества, переданного в доверительное управление, и ежеквартально сообщать учредителю (выгодоприобретателю) о суммах, подлежащих выплате в качестве дохода учредителя (выгодоприобретателя). Доходы, полученные учредителем (выгодоприобретателем) от имущества (имущественных прав), переданного в доверительное управление, включаются в состав внереализационных доходов учредителя (выгодоприобретателя) и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл.25 НК РФ. При этом начисленные суммы дохода включаются в состав внереализационных доходов учредителя (выгодоприобретателя) независимо от фактического перечисления данного дохода учредителю (выгодоприобретателю). Расходы учредителя доверительного управления, связанные с реализацией договора доверительного управления (включая, в частности, плату управляющему за осуществление доверительного управления), включаются в состав внереализационных расходов учредителя. Средства, полученные доверительным управляющим в качестве вознаграждения, включаются в доход от реализации товара (работ, услуг) доверительного управляющего и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл.25 НК РФ. При этом в состав расходов у доверительного управляющего включаются расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, если только эти расходы не возмещаются учредителем доверительного управления. Выгодоприобретатель, не являющийся учредителем доверительного управления, в состав внереализационных доходов включает все доходы, полученные от доверительного управляющего в рамках договора доверительного управления. У учредителя доверительного управления убытки от использования переданного в доверительное управление имущества не уменьшают доходы, полученные от управления этим имуществом. При возврате учредителю имущества (при прекращении договора доверительного управления), стоимость которого уменьшена в результате погашения долгов по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением, отрицательная разница между стоимостью имущества, передаваемого в доверительное управление, и стоимостью возвращаемого имущества является убытком учредителя. Возврат имущества (имущественных прав) доверительным управляющим учредителю (выгодоприобретателю) не является реализацией товара (работ, услуг). Для целей гл.25 НК РФ не включается в доход учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления возврат имущества, в т.ч. имущественных прав, переданных ранее в доверительное управление, независимо от фактического размера (величины) возвращаемого имущества (имущественных прав). При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации. Таким образом, физические лица, учредители доверительного управления, плательщиками налога на прибыль согласно гл.25 НК РФ не являются. Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 01.04.2002 № 26-12/14489.
Зам. руководителя Управления советник налоговой службы I ранга А.А.Глинкин.
9. Каков порядок обложения налогом на прибыль операций с основными средствами, закрепленными за банком на праве хозяйственного ведения? В соответствии со ст.294 ГК РФ государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с ГК РФ. Согласно п.2 ст.295 ГК РФ предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. В соответствии с п.2 ст.209 ГК РФ только собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в т.ч. отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. В соответствии со ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. Учитывая вышеизложенное, если передача имущества произведена на основании распорядительного акта государственного органа, уполномоченного на такие действия в соответствии с действующим законодательством Мингосимущества России на правах хозяйственного ведения, эта передача не влечет переход права собственности на данное имущество и, следовательно, получение данного имущества не рассматривается для целей налогообложения прибыли в качестве безвозмездно полученного в соответствии с п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 1.04.2002 № 26-08/14490.
Зам. руководителя Управления советник налоговой службы I ранга А.А. Глинкин.
8. По какой ставке в 2002 году подлежит налогообложению прибыль банка, образовавшаяся в результате восстановления сумм резерва на возможные потери по ссудам, сформированного в 2001 году? Как следует из ст.292 (п.3) НК РФ cумма вновь создаваемого резерва (в отчетном периоде) на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка по итогам отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы. Сумма восстановленных резервов, предусмотренных ст.292 НК РФ, подлежит включению в состав внереализационных доходов (п.7 ст.250 НК РФ). Учитывая, что ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24% (п.1 ст.284 НК РФ), суммы восстановленных резервов, ранее (в 2001 году) уменьшавших налоговую базу по налогу на прибыль, облагаются в 2002 г. по ставке 24%. 14.02.2002.
Советник налоговой службы III ранга К.И.Оганян.
7. Включается ли в 2002 году в налоговую базу по налогу на прибыль стоимость имущества, безвозмездно полученного от физического лица? Доходы в виде безвозмездно полученного имущества независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, перечисленного в ст.251 НК РФ, с 01.01.2002 для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам (п.8 ст.250 НК РФ). При определении налоговой базы не учитывается имущество, полученное безвозмездно организацией от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ). Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета.
04.02.2002. А.И.Дыбов.
6. Должны ли уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль в I квартале 2002 года организации, у которых выручка в 2001 году не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал? Какие льготы по налогу на прибыль для субъектов малого предпринимательства сохранились после 01.01.2002? По вопросу уплаты авансовых платежей налогоплательщиками в 2002 г. даны разъяснения Письмом МНС РФ от 03.01.2002 № ВГ-6-02/1@ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2002 года и перехода в 2002 году на определение доходов и расходов по кассовому методу". Организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, не исчисляют и не уплачивают в I квартале 2002 г. ежемесячные авансовые платежи. При этом организации определяют выручку исходя из фактически полученной за четыре квартала 2001 г. выручки от реализации, учтенной для целей налогообложения в 2001 г., в порядке, установленном ст.249 НК РФ. Согласно указанной статье выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. В соответствии со ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотренные п.4 ст.6 льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу данного Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены. Письмо Минфина РФ от 14.03.2002 № 04-02-06/1/43.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И Косолапов.
5. В каком порядке и по какой ставке облагаются налогом на прибыль доходы учредителей, выплаченные им в 2002 году по итогам работы организации за 2001 год? Доходы учредителей в виде дивидендов, выплаченные в 2002 г. по итогам работы акционерного общества за 2001 г., подлежат обложению налогом на доходы по ставкам и в порядке, установленных п.2 ст.275 НК РФ. Такой порядок обложения доходов в виде дивидендов обусловлен тем, что налоговая база для определения доходов в виде дивидендов исчисляется в 2002 г. и отражается на счетах в бухгалтерском учете в 2002 г. Письмо Минфина РФ от 14.03.2002 № 04-02-06/1/43.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И Косолапов.
4. В пределах каких норм могут быть приняты для целей налогообложения прибыли расходы организации, связанные с выплатой суточных командированным работникам, с наймом ими жилого помещения, а также расходы по выплате компенсации за использование работником личного автомобиля для служебных поездок? Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" установлены нормы возмещения расходов организации на выплату суточных за каждый день нахождения в командировке. Возмещение командировочных расходов работникам коммерческих организаций, связанных с наймом жилого помещения, осуществляется в соответствии с положениями пп.12 п.1 ст.264 НК РФ. В соответствии с пп.11 п.1 ст.264 НК РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей относятся к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, в пределах норм, установленных Правительством РФ. Указанные нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" и являются обязательными при исчислении организациями налога на прибыль. Письмо Минфина РФ от 14.03.2002 № 04-02-06/1/43.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И Косолапов.
3. Чем следует руководствоваться субъектам малого предпринимательства в 2002 году при расчете в целях налогообложения сумм амортизации основных средств? Сохраняется ли в 2002 г. за субъектами малого предпринимательства право списывать до 50% стоимости основного средства со сроком службы более трех лет? С вступлением в силу с 01.01.2002 гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ при исчислении налога на прибыль организации, включая субъекты малого предпринимательства, должны руководствоваться нормами указанной главы НК РФ. Это положение распространяется и на методы и порядок расчета в целях налогообложения сумм амортизации основных средств. Вследствие этого нормы статей 9 и 10 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" утратили силу. В соответствии со ст.258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". В соответствии с п.10 ст.258 НК РФ основные средства, приобретенные до вступления гл.25 в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу. Письмо Минфина РФ от 14.03.2002 № 04-02-06/1/43.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И Косолапов.
2. В соответствии со ст.250 НК РФ штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению. Обязана ли сторона, чьи права нарушены по условиям договора, начислять штрафные санкции и включать их в налогооблагаемую базу (ведь эта задолженность в дальнейшем может быть и не истребована) или это ее право? В соответствии с п.4 ст.271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. При включении сумм штрафных санкций за нарушение договорных обязательств в состав внереализационных доходов следует исходить из условий договора. Если нарушены условия договора, которые трактуются однозначно (напр., нарушены сроки оплаты и т.п.), и не требуется дополнительного расследования или судебного разбирательства для взыскания штрафных санкций, то в этом случае суммы начисленных штрафных санкций начиная с даты нарушения условий договора подлежат включению в состав внереализационных доходов и учитываются при налогообложении прибыли. Письмо Минфина РФ от 14.03.2002 № 04-02-06/1/43.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И Косолапов.
1. Как определяется дата получения дохода организациями, определяющими выручку для целей налогообложения методом начисления? В соответствии со ст.271 НК РФ доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Для доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика, определяющего в целях налогообложения доходы и расходы по методу начисления, датой получения дохода признается дата передачи права собственности на товары (работы, услуги) по условиям договора. Если в соответствии с условиями договора право собственности передается на дату отгрузки, то на эту дату подлежит определению выручка от реализации независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Если договором оговорена иная дата или иные условия - то при выполнении условий договора. Письмо Минфина РФ от 14.03.2002 № 04-02-06/1/43.
Зам. руководителя Департамента налоговой политики А.И Косолапов.

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510