АРХИВ
СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
| № п/п | Вопрос |
Ответ |
Источник |
| 38. | На каких балансовых счетах
учитывается полученное вместе с суммой перевода
вознаграждение, причитающееся банку и
подлежащее уплате Western Union, а также суммы взаимных
требований и обязательств банка и системы Western
Union? |
В настоящее время порядок
совершения операций по переводу денежных
средств без открытия банковских счетов с
участием различных расчетных систем, в том числе
международных, нормативными актами Банка России
не регламентирован. Поэтому порядок
бухгалтерского учета таких операций кредитные
организации могут предусмотреть в учетной
политике в соответствии с международными
правилами проведения расчетов и обычаями
делового оборота. При этом учет сумм взаимных
требований и обязательств кредитной
организации, возникающих при осуществлении
переводов денежных средств через указанные
системы, полагаем возможным производить на
балансовых счетах № 47423
«Требования по прочим операциям» и № 47422 «Обязательства по прочим
операциям». Учет суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося кредитной организации и подлежащей уплате Western Union, возможен на балансовых счетах № 40912, 40913 вместе с суммой перевода. |
Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организация", № 11 (113) ноябрь 2007 г. |
| 37. | По итогам работы за 2004 год кредитной организацией получена прибыль, которая по решению собрания акционеров в полной сумме была направлена на погашение убытка предшествующих лет. При этом указанных средств не хватило для полного погашения убытка. В 2006 году кредитной организации налоговыми органами возвращена переплата налога на прибыль по уточненной декларации за 2004 год. Ссылаясь на решение годового собрания акционеров по итогам 2004 года кредитная организация возвращенную переплату налога на прибыль направила на погашение убытка предшествующих лет следующей проводкой: дебет 60302 "Расчеты с бюджетом по налогам", кредит 70402 "Убытки предшествующих лет". Правомерны ли указанные действия банка? | В приведенной в обращении
ситуации действия кредитной организации могут
быть признаны правомерными при условии
подтверждения на очередном собрании акционеров
банка уточненной суммы прибыли по итогам 2004 года
(с учетом возвращенного налога на прибыль),
которая может быть направлена на погашение
убытков прошлых лет.
|
Письмо Банка России от 05.06.2006 № 15-6-2-3/1734. |
| 36. | Банк просит пояснить необходимость осуществления дополнительного контроля по приходным кассовым операциям, включая объявление на взнос наличными, при осуществлении операций в валюте РФ и иностранной валюте. | В соответствии с Приложением 5 к Положению ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П операции, совершаемые по счету 202 "Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки)", подлежат отражению в бухгалтерском учете с дополнительной подписью контролирующего работника. В связи с этим по счету 202 "Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки)" дополнительному контролю подлежат не только расходные, но и приходные операции. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 27.06.2006 № 14-3-11/10463. |
| 35. | Банк работает с несколькими
видами денежных переводов без открытия счета. По
денежным переводам систем "MoneyGram" и "Travelex
Worldwide Money" расчеты с системами осуществляются
согласно договорам один раз в неделю. В случае
положительной позиции банка - средства
зачисляются на валютный счет банка, если позиция
банка отрицательная - производится списание
суммы позиции с валютного счета банка. В
настоящее время используется следующий порядок
бухгалтерского учета: Дт 20202 Кт 40912/40913 - прием перевода; Дт 40912/40913 Кт 47422 - перенос средств для расчета нетто-позиции банка; Дт 47422 Кт 70103 - комиссия банка; Дт 47422 Кт 30110 - расчет с платежной системой; Дт 47423 Кт 40909/40910 - зачисление и выплата перевода; Дт 40909/40910 Кт 20202 - зачисление и выплата перевода. При этом результатом расчета нетто-позиции банка за расчетный период является остаток средств на одном из балансовых счетов 47422 "Обязательства по прочим операциям" или 47423 "Требования по прочим операциям". Является ли правомерным использование в данной ситуации этих счетов? |
Главное управление считает возможным для учета взаимных требований и обязательств по денежным переводам с системами "MoneyGram" и "Travelex Worldwide Money" использовать балансовые счета 47422 "Обязательства по прочим операциям" и 47423 "Требования по прочим операциям". Обращаем внимание, что порядок учета комиссионного вознаграждения применяемый кредитной организацией, противоречит требованиям п.4.1 Указания ЦБ РФ от 11.06.2004 № 1446-У "О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц". | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 06.06.2006 № 14-3-11/9172. |
| 34. | Банк при осуществлении переводов
по поручениям физических лиц без открытия счетов
с использованием платежных систем, проводит учет
операций в следующем порядке: Дт 20202 Кт 40912(40913) - сумма принятых банком средств для перевода; Дт 40912(40913) Кт 30110 - сумма перечисленных средств с учетом комиссий банков корреспондентов; Дт 40912(40913) Кт 70107 - комиссия банка. Правомерно ли использование балансовых счетов 40912 "Переводы из Российской Федерации" и 40913 "Переводы из Российской Федерации нерезидентами" в корреспонденции с балансовым счетом 70107 "Другие доходы" для отражения комиссии за перевод? |
Переводы физических
лиц-резидентов и нерезидентов из Российской
Федерации относятся к операциям, указанным в приложении 5 к
Инструкции ЦБ РФ от 28.04.2004 № 113-И "О порядке
открытия, закрытия, организации работы обменных
пунктов и порядке осуществления уполномоченными
банками отдельных видов банковских операций и
иных сделок с наличной иностранной валютой и
валютой Российской Федерации, чеками (в том числе
дорожными чеками), номинальная стоимость которых
указана в иностранной валюте, с участием
физических лиц". В связи с этим взимание
комиссионного вознаграждения, согласно п.4.1 Указания ЦБ РФ от 11.06.2004 №
1446-У "О порядке бухгалтерского учета
уполномоченными банками отдельных видов
банковских операций и иных сделок с наличной
иностранной валютой и валютой Российской
Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками),
номинальная стоимость которых указана в
иностранной валюте, с участием физических
лиц", отражается по счетам бухгалтерского
учета следующей проводкой: Дт 20202, 20206, 20207 Кт 70103. |
Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 21.04.2006 № 14-3-11/6557. |
| 33. | Правомочно ли использование
балансового счета 30232
"Незавершенные расчеты по операциям,
совершаемым с использованием платежных карт"
при перечислении клиентами денежных средств
(напр., сумм заработной платы), предназначенных
для дальнейшего зачисления на банковские счета
для расчетов с использованием платежных карт,
если день перечисления клиентами денежных
средств и день зачисления на банковские счета
для расчетов с использованием платежных карт не
совпадают? Например: Д 301 * К 30232 - перечисление денежных средств для пополнения платежных карт Д 30232 К 408* - зачисление денежных средств на банковские счета для расчетов с использованием платежных карт. |
В соответствии с п.3.28.1 части II Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" балансовые счета 30232, 30233 предназначены для отражения сумм незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт. Приведенные в запросе операции по перечислению денежных средств на банковские счета держателей (клиентов) платежных карт не являются операциями, совершаемыми с использованием платежных карт, указанными в главе 2 Положения ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт". Такие операции должны совершаться в соответствии с нормами Положений ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", от 01.04.2003 № 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" и отражаться на счетах бухгалтерского учета согласно требованию этих Положений. Таким образом, кредитная организация не вправе использовать балансовый счет 30232 по операциям, указанным в запросе. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 20.02.2006 № 14-3-11/2425. |
| 32. | Согласно п.1.2 Положения ЦБ РФ от 31.08.1998 № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований ГК РФ. В соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П аналитический учет неиспользованных лимитов по предоставлению кредита на внебалансовых счетах 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" и 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" ведется в разрезе каждого заключенного договора. Если в условии заключенного договора обозначена конкретная дата возникновения обязательств у банка перед заемщиком, отличная от даты заключения договора, либо оговорка об обстоятельствах вступления договора в силу, возможно ли отражать учет условных обязательств на внебалансовых счетах 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" и 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" не с момента заключения договора, а с момента возникновения обязательств (вступления договора в силу)? | В соответствии с пп.1.3.1.1 и пп.1.3.2.1 Приложения к Положению Банка России от 31.08.1998 № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" в день, определенный соглашением (договором) об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту - заемщику "лимита выдачи" или "лимита задолженности" отражается на соответствующем внебалансовом счете. Учитывая вышеизложенное, по мнению Главного управления, если соглашением (договором) об открытии кредитной линии предусмотрена дата или конкретные условия, при которых возможно открытие кредитной линии, то отражение условных обязательств кредитного характера в бухгалтерском учете должно быть произведено с момента фактического возникновения этих обязательств. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 02.03.2006 № 14-3-11/3020. |
| 31. | Как рассматривать оплаты, как
авансы и учитывать на балансовом счете 60312 "Расчеты с
поставщиками", или как расходы будущих
периодов и учитывать на счете 61403
"Расходы будущих периодов" в следующих
случаях: - банк оплатил подписку на периодические издания (газеты) в одном отчетном периоде, а получает в другом. При этом при оплате банку выдается счет-фактура на всю сумму подписки, при получении газет не вручается никаких документов; - банк оплатил подписку на периодические издания (журналы) в одном отчетном периоде, а получает в другом. При этом при получении журналов вручается накладная и счет-фактура; - банк произвел оплату иностранному лицу за техническую поддержку программного обеспечения за год. Факт оказания услуг не подтверждается никакими оправдательными документами со стороны иностранного лица. |
Порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций доходов и расходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям установлен Указанием ЦБ РФ от 30.11.1998 № 430-У "О порядке отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям". Расходы будущих периодов - это затраты, фактически произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. При отнесении расходов будущих периодов на расходы при наступлении тех отчетных периодов, к которым они относятся, не требуется никаких дополнительных первичных оправдательных документов, устанавливающих факт произведенных расходов, т.е. факт их признания. Поэтому, по мнению Главного управления, суммы подписки на периодические издания, произведенные в одном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, следует рассматривать как расходы будущих периодов и учитывать на балансовом счете 61403. Возникновение дебиторской задолженности означает, что фактически уплаченные в соответствии с договором денежные средства не могут быть признаны в качестве расходов до момента поступления первичных оправдательных документов, подтверждающих факт признания этих расходов. Иными словами, оплату за выполнение работ (оказание услуг), произведенную вперед за некоторый, определенный договором, период и подлежащую подтверждению соответствующими документами (напр., актами) целиком или частями в течение периода действия договора, следует рассматривать в качестве предварительной оплаты (аванса), а не в качестве расходов будущих периодов. Следовательно, суммы, перечисляемые за техническую поддержку программного обеспечения, до получения документов, подтверждающих факт их оказания (в вашем случае это акты выполненных работ), можно рассматривать как перечисление аванса и соответствующим образом учитывать на балансовом счете 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" с последующим отнесением на расходы. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 21.03.2006 № 14-3-11/4318. |
| 30. | 1. Имеет ли банк право относить на
символ расходов 29315
"Типографские и канцелярские расходы"
приобретенную бумагу для производственных нужд,
утвердив это в учетной политике, или должен
использовать символ 29304
"Расходы по изготовлению, приобретению и
пересылке бланков, информационных носителей,
бумаги, упаковочных материалов для денежных
билетов и монеты"? 2. Каким образом учитывать почтовые марки, приобретенные для отправки почтовых писем, до момента отправки писем почтой России (при этом получение марок подтверждается накладной, отправка писем - квитанцией, выданной почтовым отделением)? 3. Вправе ли банк, закрепив в учетной политике, для учета расходов по содержанию автотранспорта использовать два символа: 29301 "Расходы за обслуживание служебного автотранспорта" для учета расходов автотранспорта руководства банка и 29328 "Транспортные расходы" для учета расходов прочего автотранспорта, используемого в производственной деятельности (например, инкассации и доставки денежных средств и другой)? |
В соответствии с
особенностями учета доходов и расходов,
результатов деятельности и их распределения в
кредитной организации, предусмотренными Приложением 3 к Положению ЦБ
РФ от 05.12.2002 № 205-П, отнесение сумм в отдельные
статьи проводится, как правило, по их
экономической сущности с учетом содержания и
наименования статей. 1 и 3. В соответствии с п.3.8 Приложения 3 к Положению № 205-П по статье учета типографских и канцелярских расходов отражаются соответствующие расходы, кроме учтенных по статье "Расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, информационных носителей, бумаги, упаковочных материалов для банкнот и монеты". Поэтому расходы на приобретение бумаги для производственных нужд кредитная организация должна учитывать на предусмотренном для этих целей символе формы 0409102 "Отчет о прибылях и убытках" 29304 "Расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, информационных носителей, бумаги, упаковочных материалов для банкнот и монеты". По мнению Главного управления, расходы, производимые на оплату услуг автотранспорта сторонних организаций, необходимо отражать по символу 29328 "Транспортные услуги, кроме относимых на стоимость ценностей". Поэтому кредитные организации для учета расходов по содержанию автотранспорта руководства банка и автотранспорта, используемого в производственной деятельности, должны применять символ 29301 "Расходы по оплате за обслуживание вычислительной техники, служебного автотранспорта в разрешенных случаях, других машин и оборудования, за информационные услуги". 2. В соответствии с п.5.1 Приложения 10 к Положению № 205-П в составе материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд, к которым и следует относить, по мнению Главного управления, почтовые марки, приобретенные для отправки почтовых писем. Бухгалтерский учет материальных запасов ведется в соответствии с п.5.9 Приложения 10 к Положению № 205-П. |
Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 22.03.2006 № 14-3-11/4382. |
| 29. | Какими нормативными актами Банка
России необходимо руководствоваться в части
порядка бухгалтерского учета при осуществлении
ипотечного кредитования и операций с закладными?
Является ли действующим официальное разъяснение
ЦБ РФ от 24.01.2001 № 8-ОР "О
применении правил ведения бухгалтерского учета
в кредитных организациях, расположенных на
территории РФ, от 18.06.1997 № 61 при осуществлении
ипотечного кредитования и операций с
закладными"? Поскольку закладная в
соответствии со ст.13
Федерального закона от 16.07.1998 № 102 "Об ипотеке
(залоге недвижимости)" признается именной
ценной бумагой, необходимо ли производить учет
по счетам депо? Если кредитная организация
является первоначальным залогодержателем /
владельцем закладной, в какой сумме необходимо
учитывать обеспечение, удостоверенное
закладной: - в сумме обязательств по кредитному договору, указанных в закладной (п.6 ст.14 Федерального закона от 16.07.1998 № 102); - согласно цене приобретения объекта недвижимости, указанной в соответствующем договоре; - в соответствии с денежной оценкой имущества, обозначенной в закладной (п.9 ст.14 Федерального закона от 16.07.1998 № 102)? |
Положение ЦБ РФ от 05.12.2005 "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" в соответствии с п.1.1 устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории РФ. В связи с этим в части порядка бухгалтерского учета при осуществлении ипотечного кредитования и операций с закладными следует руководствоваться Положением № 205-П. Официальное разъяснение ЦБ РФ от 24.01.2001 № 8-ОР "О применении правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 № 61 при осуществлении ипотечного кредитования и операций с закладными" является действующим и применяется в части, не противоречащей Положению № 205-П. В соответствии с п.11.1 части 2 Положения № 205-П на счетах депо отражаются депозитарные операции с ценными бумагами. В связи с тем, что закладная является ценной бумагой, необходимо производить ее учет на счетах депо. В соответствии с п.2.1.5 Приложения 12 к Положению № 205-П бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам". В качестве обеспечения обязательств, удостоверенных закладной, выступает недвижимое имущество. Таким образом, по мнению Главного управления, на счете 91303 необходимо отразить денежную оценку недвижимого имущества, на которое установлена ипотека, согласно п.9 ст.14 Федерального закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)". | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 18.01.2005 № 14-3-11/533. |
| 28. | Согласно п.2.6 Положения ЦБ РФ от 01.04.2003 № 222-П при осуществлении перевода средств на основании заявления физического лица на периодическое перечисление денежных средств банком составляется платежное поручение на бланке ф. 0401060. В соответствии с п.1.9.2 раздела 1 части III Положения ЦБ РФ от 01.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" операции по счетам клиентов проводятся на основании принятых к исполнению расчетных и кассовых документов клиентов, при этом при совершении операций без расчетных документов клиентов кредитная организация самостоятельно оформляет расчетные документы на бланках утвержденных форм, в частности приходные и расходные кассовые ордера, мемориальные ордера. Исходя из вышеизложенного, просим разъяснить: каким расчетным документом следует оформлять перечисление в безналичном порядке денежных средств с текущего счета на счет по учету срочных вкладов (42302, 42303...), открытые в одной кредитной организации, при не предоставлении физическим лицом расчетного документа, но при наличии заявления на разовое перечисление? | В соответствии с пунктами 2.1, 2.2 Положения ЦБ РФ от 01.04.2003 № 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" физическими лицами для перечисления денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации при расчетах, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, используются платежные поручения. Платежные поручения на перечисление денежных средств с текущего счета физического лица, заполненные и оформленные физическим лицом, принимаются банком или составляются им по заявлению физического лица при наличии денежных средств на его текущем счете. Таким образом, на основании заявления физического лица на разовое перечисление денежных средств кредитная организация составляет платежное поручение. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 11.04.2006 № 14-3-11/5865. |
| 27. | В ходе межрегионального контроля отчетности кредитных организаций по форме 0409501 "Сведения о межбанковских кредитах и депозитах" неоднократно выявлялись расхождения, связанные с размещением банками - доверительными управляющими денежных средств, полученных в доверительное управление, на рынке межбанковского кредитования. Банк - доверительный управляющий отражал такие операции в балансе на счетах доверительного управления, а банки, привлекшие такие кредиты - на счетах полученных межбанковских кредитов. Просим выразить мнение Департамента бухгалтерского учета и отчетности о порядке отражения операций в банке, привлекающем средства от доверительных управляющих. В соответствии со ст.1012 ГК РФ передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, и последний обязан во всех сделках с третьими лицами указывать, что он действует в качестве доверительного управляющего, подчеркивая о совершении сделки в интересах третьего лица. В этой связи, по мнению Главного управления, такие операции в кредитной организации, привлекшей средства от доверительного управляющего, целесообразно отражать по счетам прочих привлеченных средств (б/сч 427 - 440). | В соответствии с п.8.17 главы Б "Счета доверительного управления" Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П для проведения кредитными организациями, выступающими в качестве доверительных управляющих, расчетов по указанной деятельности открываются текущие счета на балансовом счете 40701 "Финансовые организации". Указанный счет открывается в разделе 4 "Операции с клиентами" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, в котором учитываются операции с клиентами, кроме межбанковских операций. Исходя из изложенного, денежные средства, которые были учтены на счете 40701 "Финансовые организации", а затем размещены кредитной организацией - доверительным управляющим в депозит в другую кредитную организацию, следует учитывать последней соответственно на балансовом счете 420 "Депозиты негосударственных финансовых организаций", поскольку в депозит помещаются денежные средства, находящиеся в доверительном управлении, учитываемые обособленно от имущества кредитной организации - доверительного управляющего. Вопросы правомерности размещения кредитной организацией - доверительным управляющим денежных средств, находящихся у нее в доверительном управлении, в депозиты к компетенции Департамента бухгалтерского учета и отчетности не относятся. | Письмо Банка России от 01.09.2005 № 18-2-2-11/1369. |
| 26. | В соответствии с Положением
Банка России от 05.12.2002 № 205-П "Правила ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории РФ" кредитные
организации для осуществления расчетов
(платежей) друг с другом открывают балансовые
счета 301
"Корреспондентские счета".
Представительство кредитной организации,
согласно ст.55 ГК РФ,
не является юридическим лицом и не имеет право по
корреспондентскому счету осуществлять расчеты
по банковским операциям. На каком балансовом
счете открывается текущий счет
Представительству коммерческого банка на
территории России? В случае, если, по мнению Департамента, Представительству следует открыть балансовый счет 407 "Счета негосударственных организаций", то на каком активном балансовом счете будут отражаться денежные средства, перечисленные кредитной организацией своему Представительству? |
Согласно ст.55 ГК РФ представительство не является юридическим лицом и действует на основании Положения, утвержденного создавшим представительство юридическим лицом. Представительство кредитной организации является ее обособленным подразделением, представляющим интересы кредитной организации и осуществляющим их защиту. Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" установлено, что правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы РФ определяет Банк России. Правила ведения бухгалтерского учета, изложенные в Положении ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П, устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и являются обязательными для исполнения всеми кредитными организациями. По установленным Положением № 205-П правилам бухгалтерский учет, в т.ч. и составление баланса, осуществляют головные кредитные организации и их филиалы. Подразделения кредитной организации, в их числе представительства, не могут иметь отдельного баланса. В соответствии с п.10.1 Инструкции ЦБ РФ от 14.01.2004 № 109-И представительство не имеет права осуществлять банковские операции. Следовательно, представительству не может быть открыт корреспондентский счет (субкорсчет), который в соответствии с п.2.1 Части II Положения ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П открывается для проведения расчетных операций, т.е. банковских операций, предусмотренных п.4 ч.1 ст.5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности". Операции по учету расходов по содержанию представительства отражаются в общем балансе головной организации. Затраты на содержание представительств кредитной организации должны быть отнесены на расходы этой кредитной организации на основании отчетов представительств с приложением к ним первичных документов, подтверждающих произведенные затраты. До срока документального подтверждения произведенных расходов суммы перечисленных денежных средств на содержание представительств следует учитывать в качестве дебиторской задолженности на балансовом счете 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" на общих основаниях. Порядок приема документов, формы и периодичность сдачи подразделениями отчетов о произведенных расходах, порядок включения данных этих отчетов в учетные регистры кредитная организация устанавливает самостоятельно в своей учетной политике. В отчете о прибылях и убытках расходы кредитной организации на содержание представительств отражаются по соответствующим символам в зависимости от видов произведенных расходов. | Письмо Банка России от 30.09.2005 № 18-2-2-11/1470. |
| 25. | При открытии банковского счета физическому лицу, который является единственным лицом, обладающим правом подписи расчетных документов по счету и владельцем счета, при заполнении всех полей на оборотной стороне карточки складывается ситуация, когда клиент дважды проставляет свою подпись - в поле "Образец подписи" и в поле "Подпись клиента". Является ли обязательным в указанной ситуации заполнение как поля "Фамилия, имя, отчество", так и поля "Образец подписи" либо достаточным является проставление клиентом собственноручной подписи в поле "Подпись клиента". | В соответствии с п.5 Указания Банка России от 21.06.2003 № 1297-У "О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати" поля "Фамилия, имя, отчество", "Образец подписи", "Подпись клиента" являются обязательными для заполнения. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 23.09.2005 № 14-3-11/14026. |
| 24. | В соответствии с п.4.8 раздела 4 части III Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 05.12.2002 № 205-П кредитная организация вправе организовать хранение бухгалтерских документов в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. При этом должна обеспечиваться возможность распечатывания бумажных копий бухгалтерских документов по формам, установленным нормативными актами Банка России. Структура баз данных бухгалтерских документов должна позволять группировать документы в соответствии с требованиями, установленными пп. 4.2 - 4.7 настоящего раздела. В связи с постоянно увеличивающимся количеством сшивов бухгалтерских документов, помещаемых на хранение в архив, и отсутствием площадей для хранения бухгалтерских документов, Банк планирует осуществлять хранение части бухгалтерских документов в виде электронных баз данных. Банк использует программное обеспечение, которое фиксирует все действия бухгалтерских работников по формированию, исполнению и контролю каждого бухгалтерского документа (включая сведения о времени исполнения документов). Бухгалтерские документы хранятся в базе данных, из которой можно распечатать любой бухгалтерский документ за любую дату. Поскольку действующим законодательством РФ не установлен порядок хранения бухгалтерских документов в виде электронных баз данных, просим разъяснить, каким образом следует организовать подписание бухгалтерских документов, документов аналитического и синтетического учета, хранение которых предполагается осуществлять в виде электронных баз данных? | Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" не установлена процедура подписания бухгалтерских документов, документов аналитического и синтетического учета, хранение которых предполагается осуществлять в виде электронных баз данных. В связи с этим считаем, что кредитная организация должна разработать и отразить в учетной политике порядок подписания бухгалтерских документов - с помощью электронно-цифровой подписи, кода аутентификации или специального программного обеспечения. Результатом электронного подписания должна стать фиксация действий работников (должностных лиц) по формированию, исполнению и контролю каждого бухгалтерского документа. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 29.09.2005 № 14-3-11/14261. |
| 23. | В соответствии с п.1.27 части I Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, Положения от 05.12.2002 № 205-П "первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления и представления отчетности". Порядок составления и представления отчетности в Банк России определен Указанием ЦБ РФ от 16.01.2004 № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", в соответствии с которым банк составляет и представляет "Оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации" за отчетный месяц в тысячах рублей. При этом п.2.2 Раздела 2 части III Правил определено, что ежедневная оборотная ведомость составляется в соответствии с Приложением 8, а ежедневный баланс - в соответствии с Приложением 9 к Правилам. Вводная часть Приложения 9 к Правилам гласит, что "баланс составляется в рублях и копейках, так же составляется другая отчетность, прилагаемая к балансу". Так же, в соответствии с п.4.1 Указания от 17.12.2004 № 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета" годовой бухгалтерский баланс составляется по форме, приведенной в Приложении 8 к Правилам, и в порядке, им установленном. Согласно разъяснений Банка России, опубликованных на сайте www.cbr.ru, "формы годового бухгалтерского отчета ... составляются и представляются в рублях и копейках". Правомерно ли, ссылаясь на вводную часть Приложения 9 Правил и разъяснения Банка России по составлению годового отчета, формировать ежедневный сводный (консолидированный) баланс и ежедневную сводную (консолидированную) оборотную ведомость по счетам кредитной организации в рублях и копейках? | В соответствии с п.1.27 части I Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" ежедневные сводные (консолидированные) балансы составляются в единицах, указанных для составления и представления отчетности. В Указании Банка России от 16.01.2004 № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" отсутствуют требования по составлению и представлению сводного баланса кредитной организации в Банк России. В связи с этим Главное управление считает, что ежедневный сводный (консолидированный) баланс составляется в рублях и копейках, согласно Приложению 9 к Положению № 205-П. По мнению Главного управления, ежедневные сводные (консолидированные) оборотные ведомости тоже составляются в рублях и копейках, по форме указанной в Приложении 8 к Положению № 205-П. Следует отметить, что ежедневная сводная (консолидированная) оборотная ведомость составляется в тысячах рублей в случае ее представления на внутримесячные даты в Территориальное учреждение Банка России по форме 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации" согласно требованиям Указания № 1376-У. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 29.07.2005 № 14-3-11/11310. |
| 22. | Просим дать разъяснения по
вопросу отражения в бухгалтерском учете
операций выплаты процентных (купонных) доходов
по обращающимся долговым обязательствам. При
поступлении средств на корреспондентский счет
от погашения очередного процентного (купонного)
дохода банк отражает данную операцию в
бухгалтерском учете следующим образом: Дт 301 "Корреспондентский счет" Кт 50405 "Полученный накопленный процентный (купонный) доход". Согласно п.4.5.5 Приложения 11 к Положению ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ": "При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода". В соответствии с п.8 Письма ЦБ РФ от 15.12.2002 № 174-Т: "В отношении реализации и погашения ценных бумаг следует исходить из метода "начислений". В связи с этим датой исполнения эмитентом своих обязательств по погашению долгового обязательства (купона) или выплате процентов следует считать дату, определенную условиями выпуска. Это обусловлено тем, что в большинстве случаев имеет место разрыв во времени (особенно в отношении выплаты процентных (купонных) доходов по обращающимся долговым обязательствам) прохождения денежных средств от эмитента до держателя ценной бумаги, в течение которого и сама ценная бумага может быть продана держателем". Просим подтвердить правомерность отражения в бухгалтерском учете операции погашения очередного процентного (купонного) дохода, в противном случае разъяснить, на каких счетах бухгалтерского учета следует учитывать суммы процентных (купонных) доходов от даты объявления о выплате процентных (купонных) доходов до даты поступления средств на корреспондентский счет. |
Положением ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П
"О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации"
предусмотрен единый порядок, при котором при
выплате процентного (купонного) дохода по ценным
бумагам датой его отражения в бухгалтерском
учете является день исполнения эмитентом своих
обязательств. Письмо Банка России от 15.12.2002 № 174-Т "О практическом применении Указания Банка России от 20.11.2001 № 1054-У "О внесении изменений и дополнений в "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18.06.1997 № 61" разъясняет, что под указанным днем следует понимать дату, определенную условиями выпуска долгового обязательства, а не дату поступления денежных средств. Если эмитент выполняет свои обязательства в соответствии с условиями выпуска, то бухгалтерские проводки, приведенные в пп. 5.3, 7.1.4 Приложения 11 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, п.8 Письма № 174-Т, подлежат отражению именно в дату, определенную условиями выпуска. Если эмитент своих обязательств не исполняет, то процентный (купонный) доход в бухгалтерском учете не отражается. |
Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 21.09.2005 № 14-3-11/13861. |
| 21. | 1. Положением кредитной
организации "О порядке оплаты труда
сотрудников" предусмотрена выплата
вознаграждения по итогам работы за год. С целью
равномерного распределения расходов в течение
финансового года банк планирует создавать
резерв предстоящих расходов на выплату такого
вознаграждения в соответствии со ст.324.1 НК РФ.
Согласно разъяснениям Департамента
бухгалтерского учета и отчетности Банка России
(Письмо от 15.09.2003 № 18-2-2-10/1920) для бухгалтерского
учета резервов предстоящих расходов и платежей в
том случае, когда создание таких резервов
предусмотрено в учетной политике кредитной
организации, следует применять балансовый счет 10704 "Другие фонды".
Правилами ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации" (Положение
от 05.12.2002 № 205-П) предусмотрено,
что кредитные организации в соответствии с
учредительными документами могут за счет
прибыли образовывать различные фонды. Согласно ст.48 Федерального
закона "Об акционерных обществах"
распределение прибыли и убытков общества по
результатам финансового года относится к
компетенции общего собрания акционеров
общества. Таким образом, формирование фонда для
выплаты вознаграждения по итогам года не
позволит равномерно распределить расходы в
течение года. В этой связи просим выразить мнение
Департамента банковского регулирования и
надзора о порядке отражения в бухгалтерском
учете операций по формированию резервов,
создаваемых кредитными организациями в
соответствии с НК РФ. 2. Действующими нормативными актами Банка России предусмотрен порядок учета полученного обеспечения по предоставленным кредитам, депозитам и другим размещенным средствам, а порядок отражения на счетах бухгалтерского учета принятого обеспечения по выданным гарантиям, по договорам уступки прав требований отсутствует. Просим разъяснить порядок и необходимость бухгалтерского учета залога, принятого в обеспечение по выданным банковским гарантиям, по заключенным договорам уступки прав требований. |
По вопросу 1. Правила
бухгалтерского и налогового учета являются
двумя различными системами учета, каждая из
которых содержит собственные требования к учету
операций в зависимости от целей каждой из
указанных систем. При этом ст.324.1 НК РФ
предусмотрено производить отчисления в резерв
на выплату вознаграждений по итогам года с
отнесением на счета по учету расходов на оплату
труда. Порядок создания резерва и расчета
предельной суммы отчислений в резерв
организация определяет в учетной политике
самостоятельно. Существующая разница в порядке
формирования между резервами и фондами,
формируемыми из прибыли, закреплена на уровне
федерального законодательства, в частности ст.24 Федерального закона
"О банках и банковской деятельности". В
соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №
94-н, бухгалтерский учет резервов предстоящих
расходов организации ведут на отдельном
балансовом счете 96 "Резервы предстоящих
расходов". Аналогичного счета в Плане счетов
бухгалтерского учета в кредитных организация не
предусмотрено. Департамент бухгалтерского учета
и отчетности для целей формирования резервов
предстоящих расходов (если формирование таких
резервов предусмотрено в учетной политике
кредитной организации) рекомендует применять
балансовый счет 10704
"Другие фонды". В бухгалтерском учете
формирование резервов предстоящих расходов
будет отражаться проводкой по дебету
соответствующего счета по учету расходов и
кредиту счета 10704.
Одновременно обращаем внимание, что указанная
составляющая счета 10704 не
подлежит включению в состав источников
собственных средств (капитала) кредитной
организации, как сформированная не из прибыли. По вопросу 2. В отношении порядка бухгалтерского учета залога, принятого в обеспечение по выданным банковским гарантиям, по заключенным договорам уступки прав (требований), нормативными документами Банка России предусмотрен порядок проведения операций (и отражения их в бухгалтерском учете) только в отношении обеспечения, полученного кредитными организациями под различные требования, отраженные на активных балансовых счетах. Для бухгалтерского учета такого обеспечения предусмотрен внебалансовый счет 913 "Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов". Отражение операций с обеспечением под какие-либо внебалансовые требования кредитных организаций не предусмотрено. Если имущество принято кредитной организацией на хранение по договору хранения, то оно может быть учтено на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы". В случае, если обеспечением является гарантийный депозит (вклад) или собственные векселя кредитной организации, то для целей формирования резерва под суммой обеспечения понимается балансовая стоимость, отраженная на соответствующих счетах бухгалтерского учета (по учету привлеченных средств или собственных векселей). Вопросу отражения в бухгалтерском учете приобретенных прав требования посвящено Указание ЦБ РФ от 24.03.2004 № 1399-У "О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", согласно которому вложения в приобретенные права требования подлежат балансовому учету по цене приобретения. На внебалансе учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования. Документом также предусмотрен порядок отражения имущества, полученного в обеспечение первичного договора, и (или) принятого на хранение предмета залога. |
Письмо Банка России от 02.08.2005 № 15-1-1-9/2195. |
| 20. | В соответствии с п.1.18 части I Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" "порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений". При осуществлении расчетов в иностранной валюте возникают ситуации, когда поступившие в пользу наших клиентов денежные средства не могут быть отнесены нами на соответствующие счета в связи с указанием иностранным отправителем либо обслуживающим его банком неточных либо неполных реквизитов. Практика направления запросов и проведения расследования с иностранными банками показывает, что каких-либо стандартных сроков проведения расследований не существует. Дополнительные трудности могут возникать и в связи со значительным количеством банков - посредников в пути прохождения платежей. В свою очередь, пятидневный срок, установленный для нахождения денежных средств в рублях РФ на счете 47416, не может быть фактически применен банком для проведения расследования и уточнения деталей платежа в иностранной валюте. Таким образом, с учетом п.1.18 Положения № 205-П, мы считаем, что банк вправе самостоятельно определить срок нахождения денежных средств в иностранной валюте на счете 47416 с соответствующим отражением данного решения во внутрибанковских документах и может превышать 5 дней. | Руководствуясь п.1.18 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установленных Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П, банк вправе самостоятельно определить срок нахождения денежных средств в иностранной валюте на б/сч 47416 с отражением информации во внутренних документах кредитной организации. При определении срока следует учитывать особенности международных правил и заключаемых договорных отношений. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 05.09.2005 № 14-3-11/13035. |
| 19. | В части II "Характеристика счетов" Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П (п.5.1) предусмотрено отражение ценных бумаг кредитных организаций - резидентов РФ на счетах 50106, 50207, 50307 "Долговые обязательства кредитных организаций" и ценных бумаг резидентов РФ, не являющихся кредитными организациями, на счетах 50107, 50208, 50308 "Прочие долговые обязательства". При этом в Приложении 1 "Перечень расшифровок кодов, используемых при расчете обязательных нормативов" к Инструкции ЦБ РФ от 16.01.2004 № 110-И "Об обязательных нормативах банков" в наименовании кода 8900 предусмотрено включение в его расчет вложений в облигации Банка России (за исключением части, на которую наложен арест), учтенных на счетах 50106, 50207, 50307. Просим разъяснить, на каком балансовом счете необходимо отражать вложения в облигации Банка России. | Банк России является самостоятельным субъектом особого рода правоотношений, отнесенных Конституцией РФ исключительно к сфере федерального ведения. Правовой статус Банка России определен Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", в соответствии со ст.3 которого получение прибыли не является целью его деятельности. Однако получение прибыли Банком России возможно при использовании им в целях реализации законодательно определенных функций и полномочий таких инструментов денежно-кредитной политики как рефинансирование, операции на открытом рынке, осуществление операций с иностранной валютой и заключение в связи с этим гражданско-правовых сделок. В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 14.12.2000 № 268-О "По запросу Верховного Суда Российской Федерации о проверке конституционности части третьей статьи 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" статус Банка России установлен Конституцией РФ, в статье 75 которой определены его исключительное право на осуществление денежной эмиссии (часть 1) и в качестве основной функции - защита и обеспечение устойчивости рубля (часть 2). Данные полномочия по своей правовой природе относятся к функциям государственной власти, поскольку их реализация предполагает применение мер государственного принуждения. Представляется, что существующее гражданско-правовое законодательство не учитывает конституционно-правовых особенностей статуса Банка России, в связи с чем понятия "коммерческой организации" и "некоммерческой организации" в отношении него юридически малоприменимы. Также нельзя определять Банк России с точки зрения публичных отношений как "орган власти". С учетом вышесказанного полагаем, что Банк России имеет индивидуальный правовой статус как юридическое лицо и согласно требованиям части II "Характеристика счетов" Положения № 205-П (п.5.1) долговые обязательства Банка России подлежат отражению на счетах 50107, 50208, 50308 "Прочие обязательства", предназначенные для отражения ценных бумаг резидентов РФ, не являющихся кредитными организациями. В программное обеспечение по расчету обязательных нормативов к Инструкции ЦБ РФ от 16.01.2004 № 110-И, начиная с версии 2.8, необходимые изменения внесены. В Инструкцию № 110-И указанные изменения будут внесены в установленном порядке. До момента внесения изменений в Инструкцию № 110-И рекомендуем при расчете обязательных нормативов, в частности кода 8900, руководствоваться алгоритмом, предлагаемым программным обеспечением. | Письмо Банка России от 26.09.2005 № 15-1-1-8/2572. |
| 18. | Банком регулярно проводятся рекламные акции с розыгрышем призов. В качестве призов физическим лицам вручаются различные материальные ценности (чайник, утюг, телевизор и т. п.). Банк заранее осуществляет закуп призов и учитывает их на складе на балансовом счете 610 "Материальные запасы". При выдаче приза на основании акта передачи стоимость материальных запасов списывается через счет 61201 (61202) "Выбытие (реализация) имущества" в соответствии с п.10.4 Приложения 10 Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П с отнесением на счет 70209 "Прочие расходы" символ 29320 "Расходы по рекламе в пределах сумм, предусмотренных законодательством Российской Федерации". Банком используется указанный символ, т.к. выбытие имущества связано с проведением рекламной кампании и нормируется в соответствии с п.4 ст.264 НК РФ. Правомерно ли списание призов с использованием счета 61201 (61202) "Выбытие (реализация) имущества" и верно ли выбран символ 29320 "Расходы по рекламе в пределах сумм, предусмотренных законодательством Российской Федерации" для их списания? | При бухгалтерском учете призов,
разыгрываемых в ходе рекламных акций, следует
руководствоваться Разделом
5 "Учет материальных запасов" Приложения 10
к Положению ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П "О правилах
ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории
Российской Федерации". В частности, отнесение
стоимости выданных призов на расходы предлагаем
отражать следующей проводкой: Дебет б/сч 70209 "Прочие расходы" (символы 29320, 29323) Кредит б/сч 610 "Материальные запасы". При отражении расходов на рекламу по символам Отчета о прибылях и убытках 29320 и 29323 следует руководствоваться требованиями статьи 264 Налогового кодекса РФ. |
Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 29.09.2005 № 14-3-11/14255. |
| 17. | На основании п.2.1
Раздела 2 "Аналитический и синтетический
учет" Правил ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях от 05.12.2002 № 205-П
"лицевые счета клиентов печатаются
применительно к действующим формам бланков в
двух экземплярах и передаются в бухгалтерию.
Второй экземпляр является выпиской из лицевого
счета и предназначается для выдачи или отсылки
клиенту. Лицевые счета, выписки из которых
клиентам не выдаются, печатаются в одном
экземпляре. Лицевые счета, ведущиеся в виде
электронных баз данных, распечатываются для
выдачи клиенту в виде выписки, если иное не
предусмотрено договором с клиентом". В
соответствии с п.1.3 части 1
Правил "при формировании учетной политики
определяется порядок вывода на печать
документов при условии, что ежедневно
распечатываются вторые экземпляры лицевых
счетов по клиентским счетам". Однако в
соответствии с п.4.8 части 3
Правил "кредитная организация вправе
организовать хранение бухгалтерских документов
в виде электронных баз данных". Вопросы: 1. Вправе ли банк предусмотреть в Учетной политике возможность хранения выписок из лицевых счетов клиентов в электронных базах данных? 2. Необходимо ли в указанном случае печатать второй экземпляр выписки из лицевого счета клиента? |
В соответствии с п.4.8 части 3 Положения ЦБ РФ от
05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской
Федерации" кредитная организация вправе
организовать хранение бухгалтерских документов
в виде электронных баз данных (файлов, каталогов),
сформированных с использованием средств
вычислительной техники. При этом должна
обеспечиваться возможность распечатывания
бумажных копий бухгалтерских документов по
формам, установленным нормативными актами Банка
России. Таким образом, банк вправе предусмотреть
в Учетной политике возможность хранения выписок
из лицевых счетов клиентов в электронных базах
данных. Согласно п.2.1 Раздела 2 Положения № 205-П база данных лицевых счетов в ЭВМ ведется с обязательным дублированием как минимум на двух различных носителях и должна обеспечивать сохранение информации в течение срока, установленного для хранения соответствующих документов. В этом случае лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки, если иное не предусмотрено договором с клиентом. Второй экземпляр выписки из лицевого счета клиента (который остается у банка) печатать не обязательно. |
Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 27.07.2005 № 14-3-11/11146. |
| 16. | Положением "О порядке оплаты
труда сотрудников банка" предусмотрена
выплата вознаграждения по итогам работы за год. С
целью равномерности распределения расходов в
течение финансового года, связанных с
начислением данного вознаграждения, включая
сумму налогов, банк планирует создавать резерв
предстоящих расходов на выплату ежегодного
вознаграждения по итогам работы за год в
соответствии со ст.324.1
НК РФ. В связи с этим просим разъяснить, на каких счетах бухгалтерского учета должны отражаться предстоящие расходы по формированию указанного резерва и суммы создаваемого резерва? |
Правила бухгалтерского и налогового учета являются различными системами учета, каждая из которых содержит собственные требования к учету операций в зависимости от целей каждой из указанных систем. При этом ст.324.1 НК РФ предусмотрено производить отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам года с отнесением на счета по учету расходов на оплату труда. Порядок создания резерва и расчета предельной суммы отчислений в резерв кредитная организация определяет в учетной политике самостоятельно. Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России для целей формирования резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год (при условии, что формирование таких резервов предусмотрено в учетной политике кредитной организации) рекомендует использовать б/сч 10704 "Другие фонды". В бухгалтерском учете формирование резервов предстоящих расходов будет отражаться проводкой по дебету соответствующего счета по учету расходов и кредиту б/сч 10704. Обращаем Ваше внимание, что указанная составляющая б/сч 10704 не подлежит включению в состав источников собственных средств кредитной организации, как сформированная не из прибыли. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 11.08.2005 № 14-3-11/11935. |
| 15. | Возможно ли использование
балансовых счетов 30232, 30233 при осуществлении через
филиал операций подкрепления денежной
наличностью и изъятия остатков денежных средств
по отдаленным банкоматам, принадлежащим
головной организации банка, учитывая, что счет 20208 открывается в головной
организации? Например: Денежные средства перечисляются в филиал: Дт 30233 Кт 30102 (в филиале Дт 30102 Кт 30232) Подкрепление банкомата: Дт 20208 Кт 30233 (в филиале Дт 30232 Кт 20202) Изъятие остатков: Дт 30302 Кт 20208 (в филиале Дт 20202 Кт 30232, Дт 30232 Кт 30301). В случае неправомерности указанных проводок просим указать балансовый счет, на котором возможно учитывать расчеты между головной организацией банка и филиалом по инкассированию банкоматов. |
Балансовые счета 30232, 30233 предназначены для отражения сумм незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт (п.3.28.1 Части II Положения Банка России от 05.12.2002 № 205-П). Приведенные в запросе операции по подкреплению банкоматов и изъятию из них остатков денежных средств не являются операциями, совершаемыми с использованием платежных карт. Такие операции должны совершаться в соответствии с нормами Положения Банка России от 03.10.2002 № 2-П и отражаться на счетах межфилиальных расчетов и незавершенных расчетов кредитных организаций исходя из характеристики данных счетов, приведенной в пунктах 3.22, 3.29 Части II Положения Банка России от 05.12.2002 № 205-П. | Письмо Банка России от 15.09.2005 № 18-2-2-11/1420. |
| 14. | В соответствии с п.2.8 Положения ЦБ РФ от 24.12.2004
№ 266-П "Об эмиссии банковских карт и об
операциях, совершаемых с использованием
платежных карт" в случае недостаточности или
отсутствия средств на счете держателя,
необходимых для завершения расчетов по
допущенным к проведению платежными системами и
совершенным с соблюдением правил платежных
систем операциям, и в случае отсутствия в
договоре банковского счета условия
предоставления клиенту кредита, Банк производит
необходимую оплату таких операций за держателя,
в результате оплаты чего на счете держателя
возникает задолженность перед Банком на сумму
оплаченных Банком операций. Следует ли
рассматривать данную задолженность как
дебиторскую (балансовый счет 60323),
как требования Банка по расчетам с клиентами
(балансовый счет 47423) или
"овердрафт" (балансовый счет 45509,
45708)? В соответствии с п.3.1 Положения № 266-П при совершении операций с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе, одним из которых является слип. Слип представляет собой бланк для снятия оттиска с пластиковой карты, имеющей эмбоссированные символы (номер карты, Ф.И.О. владельца и др.). Слипы изготавливаются из самокопирующейся бумаги (2-3слоя) и снабжены сквозной нумерацией. Согласно Положению ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" учет бланков слипов, имеющих типографские номера, ведется на внебалансовом счете 91207 "Бланки". При заключении договоров о проведении расчетов при реализации товаров (работ, услуг) с использованием банковских карт Банк снабжает бланками (в данном случае слипами) торгово-сервисные предприятия по акту передачи бланков слипов с отражением в бухгалтерском учете проводкой Дт 99999 Кт 91207 (выдача из хранилища). Подлежат ли учету бланки слипов на внебалансовом счете 91207? Если подлежат, то правомерна ли указанная проводка при выдаче бланков слипов из хранилища? |
В соответствии с п.2.7 Положения ЦБ РФ от 24.12.2004
№ 266-П "Об эмиссии банковских карт и об
операциях, совершаемых с использованием
платежных карт" в случае отсутствия или
недостаточности денежных средств на банковском
счете при совершении клиентом операций с
использованием расчетной карты клиенту в
пределах лимита, предусмотренного в договоре
банковского счета, может быть предоставлен
овердрафт для осуществления данной расчетной
операции при наличии соответствующего условия в
договоре банковского счета. В связи с этим, по
мнению Главного управления, кредитная
организация обязана в договоре банковского
счета и в кредитном договоре предусмотреть все
возможные условия возникновения задолженности
держателя платежной карты и отражения ее на
балансовых счетах по учету ссудной
задолженности. В случае возникновения в
исключительных случаях задолженности держателя
перед банком, которая не может быть
предусмотрена данными договорами, ее необходимо
отражать на балансовом счете 47423
"Требования по прочим операциям". Главное управление считает обоснованным порядок отражения бланков на внебалансовых счетах, указанный в запросе. При этом данный порядок должен быть зафиксирован в учетной политике кредитной организации. |
Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 16.02.2006 № 14-3-11/2305. |
| 13. | Согласно п.1.1.15 Положения Банка России от 01.04.2003 № 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" перечисление юридическим лицом денежных средств со своего банковского счета в пользу физических лиц, являющихся клиентами одного банка, осуществляется общей суммой платежным поручением юридического лица с использованием реестра. В данном пункте дается разъяснение по заполнению в платежном поручении поля "Получатель", но нет разъяснения по заполнению поля "Номер счета получателя". Согласно требованиям Положения Банка России от 03.10.2002 № 2-П в поле 17 платежного поручения в обязательном порядке проставляется номер лицевого счета получателя в кредитной организации. Номер лицевого счета может не проставляться, если получателем является сама кредитная организация. | В случае, если перечисление юридическим лицом со своего счета денежных средств в пользу физических лиц производится одной общей суммой, то в соответствии с п.1.1.15 Положения Банка России от 01.04.2003 № 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" составляется платежное поручение с использованием реестра. При этом в платежном поручении в поле "Получатель" указывается наименование и местонахождение банка, в котором открыты счета физических лиц. Соответственно поле "Номер счета получателя" не заполняется. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 18.04.2005 № 14-3-11/5927. |
| 12. | Согласно пунктам 5.6 и 6.3
главы 4 "Расчеты по
аккредитивам" Положения от 03.10.2002 № 2-П "О
безналичных расчетах в Российской Федерации"
банк-эмитент и исполняющий банк осуществляют
проверку представленных документов на
соответствие условиям аккредитива. При этом срок
проверки документов не должен превышать семи
рабочих дней, следующих за днем получения
документов. Просим разъяснить, необходимо ли осуществлять учет проверяемых документов на счетах бухгалтерского учета и на каких? |
В соответствии с п.1.8 части 1 Приложения к Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций. Полученные документы не являются операцией кредитной организации, а только могут быть основанием для совершения операции. В связи с этим полученные документы могут отражаться на счетах бухгалтерского учета только в случае, если они хранятся в хранилище ценностей. В этом случае их необходимо отразить на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы". При выдаче их из хранилища ценностей в подотчет сотруднику банка для проведения проверки дебетуется внебалансовый счет 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию" в корреспонденции со счетом 91202. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 18.04.2005 № 14-3-11/5928. |
| 11. | Банк осуществляет учет
хозяйственных операций при несвоевременном
получении документов для списания на расходы
следующим образом: Дт 60312 - Кт 30102 при оплате услуги, Дт 61403 - Кт 60312 при отсутствии подтверждающих документов на стоимость фактически полученной услуги. В связи с замечаниями по результатам проверки о неправомерности отнесения задолженности на счет 61403 просим разъяснить порядок учета подобных операций. |
Возникновение дебиторской задолженности означает, что фактически уплаченные в соответствии с договором денежные средства не могут быть признаны расходом до момента выполнения контрагентом своих обязательств и представления соответствующих первичных документов. В связи с вышеизложенным хозяйственные операции до получения подтверждающих документов о выполненных работах (счетов-фактур, актов приема-сдачи выполненных работ) учитываются на балансовом счете 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", после получения оправдательных документов стоимость услуг списывается на расходы. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 18.04.2005 № 14-3-11/5932. |
| 10. | Банк участвует в долевом строительстве жилого дома в части встроенно-пристроенного помещения с подведением внешних сетей без внутренних инженерных систем, отделочных работ, работ по устройству кассового узла и др. (далее здание). По окончании строительства составлен акт приема и ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта приемочной комиссией. Подготовлены и направлены документы на государственную регистрацию прав собственности здания, переходящих к банку. На основании п.3.1.6 Приложения 10 Приложения к Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" после государственной регистрации следует оприходовать здание в состав основных средств. При этом банк не может его эксплуатировать в связи с тем, что внутренние работы не проведены. Вправе ли банк в этом случае отражать в учете затраты по проведению указанных работ как достройку здания, т. е. проводить его удорожание, либо до момента приведения его до состояния готовности к эксплуатации формировать его окончательную стоимость на счете 60701? | В соответствии с п.3.1.6 Приложения 10 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установленных Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П если кредитная организация участвует в строительстве в качестве дольщика или застройщика по договору о долевом участии, то после государственной регистрации объекта на основании документа, определенного законодательством РФ, кредитная организация приходует в состав основных средств часть здания, переходящей в ее собственность в соответствии с ее долей. Учет дальнейших затрат на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение осуществляется в порядке, изложенном в разделе 7 Приложения 10 Правил. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 03.05.2005 № 14-3-11/6686. |
| 9. | Имеет ли право кредитная организация эмитировать расчетную карту для целей осуществления собственных расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов уполномоченными сотрудниками банка? В какой момент дебетуется счет 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" - после получения банком документов, содержащих информацию об операциях, совершенных с использованием такой карты, являющихся основанием для списания средств со счета банка? Должна ли такая карта подлежать учету на счете 91202 "Разные ценности и документы", при выдаче под отчет - соответственно учитываться на счете 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию"? Вправе ли кредитная организация перечислить сумму денежных средств, выдаваемых под отчет своему сотруднику на командировочные расходы, на отдельный лицевой счет, открытый для расчетов с использованием банковской карты этого сотрудника, на который, в частности, зачисляется заработная плата? | В соответствии с пунктами 1.6 и 2.5 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" кредитная организация может осуществлять эмиссию расчетных карт, предназначенных для совершения уполномоченными сотрудниками операций, связанных с собственной хозяйственной деятельностью кредитной организации, в т.ч. с оплатой командировочных и представительских расходов. Эмиссия таких карт осуществляется на основании распоряжения единоличного исполнительного органа кредитной организации. Распоряжение должно содержать расходный лимит по каждому сотруднику - держателю банковской карты. Конкретный перечень операций для уполномоченного сотрудника, а также порядок контроля за соблюдением предоставленных ему полномочий устанавливаются внутрибанковскими правилами. Отражение в бухгалтерском учете кредитной организации операций, совершаемых ее уполномоченными сотрудниками с использованием платежных карт, должно осуществляться с применением балансовых счетов 60307, 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам", открытых в разрезе лицевых счетов каждому сотруднику - держателю банковской карты. Подотчетная сумма уполномоченного сотрудника отражается на счете 60308 на основании полученных реестров платежей в корреспонденции со счетом 30233 "Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт" или электронных журналов в корреспонденции со счетами 20202 "Касса кредитных организаций", 20208 "Денежные средства в банкоматах". Бланки банковских карт, персонализированных карт, выдача их под отчет уполномоченным сотрудникам кредитной организации в целях, предназначенных для совершения операций, связанных с собственной хозяйственной деятельностью, подлежат учету на соответствующих внебалансовых счетах 91202 "Разные ценности и документы" и 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию". Нормативными актами Банка России не предусмотрена операция по выдаче кредитными организациями денежных средств под отчет своим сотрудникам путем перечисления на их личные банковские счета. | Разъяснения Главного управления
Банка России по Тюменской области на основании Письма Банка России от 20.05.2005 № 18-2-2-11/926. |
| 8. | Банк в части отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты руководствуется п.5 ст.170 Налогового кодекса РФ, то есть включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, ежемесячно перечисляется в бюджет, т. е. банк производит зачет между полученным и уплаченным НДС. Просим разъяснить правомерность списания уплаченного НДС на стоимость товаров (работ, услуг), минуя счет 60310. | Кредитная организация, закрепившая в своей политике для целей налогообложения использование п.5 ст.170 НК РФ имеет право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). Из чего следует, что сумма налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), в т.ч. амортизируемого имущества, не включается в их первоначальную стоимость для целей исчисления налога на прибыль, а относится на расходы банка. Порядок бухгалтерского учета НДС предусмотрен п.6.11 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установленных Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П, согласно которому уплаченную сумму НДС необходимо отражать на балансовом счете 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный", с последующим списанием его на расходы кредитной организации. Списание уплаченного НДС на затраты, минуя счет 60310, не соответствует Правилам и является неправомерным. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 27.05.2005 № 14-3-11/8101. |
| 7. | Согласно разделу 2 п.2.1 части III Положения Банка
России от 05.12.2002 № 205-П "О Правилах ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской
Федерации" документами аналитического учета
являются: ведомость остатков по счетам первого,
второго порядка, лицевым счетам, балансовым и
внебалансовым счетам. Просим разъяснить, необходимо ли вести ведомость остатков по форме приложения 6 по главам Г "Срочные сделки" и Д "Счета Депо". |
В соответствии с п.2.4 Раздела 2 части III Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установленных Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. С целью недопущения расхождений составляются ведомости остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. В связи с тем, что баланс кредитной организации составляется по всем разделам, ведомость остатков по Приложению 6 Правил составляется по всем балансовым и внебалансовым счетам, включая счета Депо и срочные сделки. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 10.06.2005 № 14-3-11/8907. |
| 6. | Просим разъяснить порядок бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно п.6.25 Положения Банка России от 05.12.2002 № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" остатки на лицевых счетах 613 и 614 могут закрываться на счета по учету доходов и расходов не реже одного раза в квартал. При условии ежедневного отнесения курсовых разниц от различных операций (переоценка средств в иностранной валюте и драгоценных металлах, наличные и срочные сделки с иностранной валютой и драгоценными металлами) на счета по учету доходов/расходов сальдо на счетах 61306 (61406) и 61308 (61408) по итогам дня не формируется. Не будет ли нарушением порядка бухгалтерского учета отражение курсовых разниц на счетах доходов и расходов, минуя счета 613 и 614? Просим принять во внимание, что с введением Указания Банка России от 11.06.2004 № 1446-У бухгалтерский учет операций покупки (продажи) наличной иностранной валюты за наличные рубли (или другую иностранную валюту) претерпел изменения, а именно курсовая разница учитывается напрямую на счетах доходов 70103 (расходов 70205). | В соответствии с п.1.12.11 части 1 Положения Банка России от 05.12.2002 № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла. Указанная переоценка в соответствии с п.6.25 части 2 Положения № 205-П должна отражаться на балансовых счетах 61306 (61406), 61308 (61408). Таким образом, отражение курсовых разниц на счетах по учету доходов (расходов), минуя счета переоценки, будет являться нарушением Положения № 205-П. В то же время, принимая во внимание, что в случае ежедневного отнесения курсовых разниц на счета по учету доходов/расходов сальдо на счетах по учету переоценки по итогам дня не формируется, нами будет внесено предложение в центральный аппарат Банка России по изменению Положения № 205-П. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 20.06.2005 № 14-3-11/9303. |
| 5. | В соответствии с договором
корреспондентского счета банк-нерезидент
"ХХХ" открыл кредитной организации
корреспондентский счет ЛОРО 000159217 в российских
рублях для проведения расчетов между клиентами
кредитной организации и их деловыми партнерами,
находящимися в Республике Казахстан. Операции по
корреспондентским отношениям с
банком-нерезидентом кредитная организация
учитывает на балансовом счете 30110
"Корреспондентские счета в кредитных
организациях-корреспондентах". Сведения об
остатках и оборотах за отчетный месяц по
корреспондентскому счету, открытому в
банке-нерезиденте "XXX", отраженные кредитной
организацией в отчетности по форме 0409603 "Сведения об
открытых корреспондентских счетах и остатках
средств на них", не проходят логический
контроль. Протоколом проверки данных отчетности
по форме 0409603 выводятся
на печать ошибки по банку-нерезиденту: 1) неправильный номер балансового счета (в графе 5 отчета указан счет 30110); 2) балансовому счету 30110 должен соответствовать корсчет 30109ххххххххххххххх (в графе 6 отчета указан корсчет 000159217). При проведении межформенного контроля указывается ошибка на несоответствие данных по счету 30110 (в рублях) в формах 0409101 и 0409603. Просим разъяснить, правомерно ли кредитная организация учитывает на балансовом счете 30110 операции по корсчету, открытому ей в банке-нерезиденте в российских рублях? Если нет, то на каком счете следует учитывать указанные операции? |
До внесения изменений в Положение Банка России от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" операции по корреспондентскому счету, открытому в кредитной организации-нерезиденте в валюте РФ, кредитной организации-резиденту рекомендуется учитывать на балансовом счете 30115 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в иностранных валютах с ограниченной конвертацией". | Разъяснение Главного управления Банка России по Тюменской области на основании Письма Банка России от 26.11.2004 № 15-6-1-2/4181. |
| 4. | Просим разъяснить порядок
начисления процентов по вкладам при следующих
условиях договора: срок вклада 365 дней; порядок уплаты процентов - по истечении определенного периода, установленного договором, выплачиваются проценты по фиксированной ставке, соответствующей данному периоду, например, за 91 день - 3% годовых, за 182 дня - 5% годовых, за 273 дня - 6% годовых, за 365 дней - 7% годовых, при этом при выплате процентов происходит перерасчет процентов за весь период с начала действия договора (с учетом уплаченных процентов) исходя из фиксированной ставки за последний период вклада. По какой ставке согласно условиям подобного договора следует производить ежемесячное отражение начисленных процентов в соответствии с Положением № 39-П: исходя из максимальной ставки, предусмотренной договором (7%) или исходя из соответствующих промежуточных ставок (3-6%)? |
В соответствии с п.1 ст.838 части II ГК РФ и п.4.1 Положения Банка России от 26.06.1998 № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" банк начисляет и выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определенном договором банковского вклада. При изменении процентной ставки производится перерасчет процентов за весь период с начала действия договора. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 18.03.2005 № 14-3-11/4064. |
| 3. | По какому символу формы
отчетности 0409102 "Отчет
о прибылях и убытках" следует отражать: а) расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях); б) расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 № 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год"; в) доплата по больничным листам до фактического заработка работникам в случае временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, предусмотренная коллективным договором? |
1. В соответствии с приложением 3 "Схема
аналитического учета доходов и расходов в
кредитных организациях" Правил ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской
Федерации, установленных Положением Банка
России от 05.12.2002 № 205-П
расходы на оплату проезда работников и лиц,
находящихся у этих работников на иждивении, к
месту использования отпуска на территории РФ и
обратно (включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях) следует относить на символ 26104 "Расходы, связанные с
перемещением работников в случаях и размерах,
предусмотренных законодательством Российской
Федерации". 2. Согласно пп.48.1 ст.264 гл.25 НК РФ, в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. В связи с этим Главное управление считает возможным отражать данные расходы в отчете о прибылях и убытках на символе 26109 "Прочие расходы" статьи "Расходы на содержание аппарата" или на 29329 "Прочие расходы" статьи "Другие операционные расходы". 3. По мнению Главного управления, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ следует относить на символ 26108 "на компенсации работникам, кроме заработной платы" статьи "Расходование средств сверх сумм (норм), гарантированных трудовым законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами". |
Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 05.04.2005 № 14-3-11/5177. |
| 2. | В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Положения № 205-П отсутствует балансовый счет для учета уплаченных страховых взносов в фонд обязательного страхования вкладов. Возможно ли для отражения данной операции использовать счет 702? | Суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с Федеральным законом от 23.12.2003 № 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" согласно п.20.1 ст.291 гл.25 Налогового кодекса РФ входят в состав расходов. В связи с этим уплаченные страховые взносы необходимо отражать на балансовых счетах по учету расходов. | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 07.04.2005 № 14-3-11/5340. |
| 1. | По каким символам формы 0409102 "Отчет о прибылях и
убытках кредитной организации" отражаются
доходы и расходы от операций по
перераспределению денежных ресурсов между
филиалами одной кредитной организации,
филиалами и головной кредитной организацией? Для
отражения по счетам бухгалтерского учета
открываются балансовые счета: - в балансе головной кредитной организации (по каждому филиалу кредитной организации) - счет 70107 "Другие доходы"/"Плата за передаваемые денежные ресурсы между структурными подразделениями кредитной организации", счет 70209 "Другие расходы"/"Плата за передаваемые денежные ресурсы между структурными подразделениями кредитной организации"; - в балансе филиала кредитной организации - счет 70107 "Другие доходы"/"Плата за передаваемые денежные ресурсы между структурными подразделениями кредитной организации", счет 70209 "Другие расходы"/"Плата за передаваемые денежные ресурсы между структурными подразделениями кредитной организации". |
В соответствии с Письмом Банка России от 11.06.1999 № 175-Т "Об ответах на вопросы и предложения, изложенные в годовых отчетах за 1998 год" вопросы, определяющие порядок перераспределения доходов между головной организацией банка и филиалами, в том числе порядок учета начисленных и уплаченных процентов по кредитным ресурсам, перераспределяемым на платной основе, определяются кредитной организацией самостоятельно и включаются в разработанную ею учетную политику. При этом следует учитывать, что головная организация и филиал - это одно юридическое лицо. Банк России не регламентирует взаимоотношения внутри кредитной организации и поэтому не может в указанных случаях давать конкретные указания об отражении данных по символам "Отчета о прибылях и убытках". | Главное управление Банка России
по Тюменской области. Письмо ГУ от 13.04.2005 № 14-3-11/5656. |
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510