АРХИВ

ОТЧЕТНОСТЬ

     Действующие

№ п/п

Вопрос

Ответ

Источник
39. Коммерческий банк просит дать разъяснение по следующему вопросу.
Возможно ли отнесение на расходы, учитываемые в целях налогообложения, затрат по подготовке финансовой отчетности банка, соответствующей Международным стандартам финансовой отчетности, включая затраты на оплату консультационных услуг по подготовке такой отчетности сторонней независимой аудиторской фирмой, а также оплату услуг аудиторской компании, проверяющей достоверность такой отчетности?		 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее. Согласно Официальному сообщению Банка России от 02.06.2003 "О переходе банковского сектора Российской Федерации на Международные стандарты финансовой отчетности" с 1 января 2004 г. предусматривается переход всех кредитных организаций на подготовку финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Проведение банками обязательных ежегодных аудиторских проверок установлено ст.7 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и нормативными актами Банка России. Согласно пп.17 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги. Учитывая, что начиная с 1 января 2004 г. банки обязаны представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, расходы на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп.17 п.1 ст.264 НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 02.12.2005 № 03-03-04/2/128.
Зам. директора Департамента А.И.Иванеев

 
38. В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 16.01.2004 № 110-И "Об обязательных нормативах банков" в код 8996 необходимо включать ссудную задолженность, отражаемую на счетах 458А в части просроченных кредитных требований, предоставленных на срок свыше 365 или 366 календарных дней. Нужно ли здесь учитывать срок указанных кредитных требований в соответствии с первоначальными условиями договора кредитования или необходимо рассчитывать общий срок по данному кредиту с учетом всех пролонгации? В код 8996, используемый при расчете обязательных нормативов  в соответствии с требованиями Инструкции ЦБ РФ от 16.01.2004 № 110-И "Об обязательных нормативах банков", необходимо включать остатки по балансовым счетам 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" в части просроченных кредитных требований, предоставленных и пролонгированных на срок свыше 365 (366) календарных дней. Главное управление Банка России по Тюменской области.
Письмо ГУ от 23.03.2006 № 14-3-11/4507.
37. Следует ли для целей формы отчетности 0409110 "Расшифровки отдельных балансовых счетов и символов Отчета о прибылях и убытках для формирования Бухгалтерского баланса (публикуемая форма), Отчета о прибылях и убытках (публикуемая форма) и расчета показателей, используемых для оценки финансовой устойчивости кредитных организаций" понимать под фондами, сформированными в текущем году, только те фонды, которые сформированы в текущем году из прибыли текущего года? Или следует понимать буквально: дата формирования фондов (дата проводки) относится к текущему году (соответственно по решению собрания акционеров распределяется нераспределенная прибыль прошлых лет)? Аналогично - следует ли понимать под фондами, сформированными в прошлых годах, те фонды, которые сформированы из прибыли прошлых лет вне зависимости от даты их формирования (в т.ч. и в текущем году)? Или буквально: дата формирования фондов (дата проводки) принадлежит к прошлым годам? Согласно разъяснениям Департамента банковского регулирования и надзора Банка России суммы расшифровок 4201 и 4301 определяются на основе данных аналитического учета на счетах второго порядка балансового счета первого порядка 107 "Фонды". При этом:
- расшифровка 4201 содержит сведения о произведенных затратах на выплату премий и социальные затраты за счет фондов специального назначения и других фондов (кроме резервного фонда), сформированных из прибыли отчетного года;
- расшифровка 4301 содержит сведения о прочих затратах, произведенных за счет любых фондов, за исключением премий и социальных выплат, учтенных в расшифровке 4201, сформированных из прибыли отчетного года.
Аналогичные затраты, произведенные за счет фондов, сформированных из прибыли прошлых лет, подлежат отражению в расшифровках 4202 и 4302 соответственно.		 Главное управление Банка России по Тюменской области.
Письмо ГУ от 28.03.2006 № 14-3-11/4783.
36. Просим разъяснить правомерность признания кредитной организацией наличия консолидированной группы при следующих обстоятельствах. Кредитная организация, владеющая долями участия в уставных капиталах двух юридических лиц (25% и 96,85% соответственно), на основании статей 105, 106 ГК РФ признает наличие зависимых и дочерних организаций, т.е. консолидированной группы. Кредитная организация не располагает отчетностью указанных предприятий и не может оказывать прямо или косвенно существенное влияние на решения, принимаемые органами управления этих предприятий, в связи с тем, что данные юридические лица не внесли сведения о себе в Единый государственный реестр юридических лиц, что в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей" свидетельствует о нелигитимности данных юридических лиц. В то же время судебными органами до настоящего времени не приняты решения о ликвидации вышеуказанных юридических лиц. Существует неопределенность, когда владение более 20% и 90% уставного капитала других юридических лиц в соответствии с нормами ГК РФ не позволяет банку объявить об отсутствии группы, и в то же время составление консолидированной отчетности в соответствии с Положением Банка России от 30.07.2002 № 191-П не представляется возможным. В соответствии с положениями Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в период с 1 июля 2002 года по 1 января 2003 года все юридические лица, действующие на территории РФ, должны представить в уполномоченный орган документы для государственной регистрации. Непредставление документов в указанные сроки является основанием для принятия судом решения о ликвидации таких юридических лиц по заявлению регистрирующего органа, функции которого Постановлением Правительства РФ от 17.05.2002 № 319 возложены на МНС России. Согласно изложенной в запросе информации дочерняя и зависимая компании кредитной организации не направили в установленный срок соответствующие документы для государственной регистрации уполномоченным органом, в связи с чем данные организации не могут быть признаны действующими юридическими лицами в соответствии с законодательством РФ и не могут рассматриваться в качестве участников банковской/консолидированной группы (п.1.6 Положения ЦБ РФ от 30.07.2002 № 191-П "О консолидированной отчетности"). С учетом изложенного полагаем, что кредитная организация не должна составлять и представлять в Банк России консолидированную отчетность группы. В сложившейся ситуации, принимая во внимание высокую вероятность ликвидации дочерней и зависимой компаний банка, полагаем целесообразным рекомендовать кредитной организации реклассифицировать данный элемент расчетной базы резерва в 5 группу риска согласно требованиям Положения ЦБ РФ от 09.07.2003 № 232-П с досозданием резерва на возможные потери в размере 100%. Одновременно кредитной организации, но нашему мнению, следует выступить инициатором обращения в МНС России о необходимости исключения данных юридических лиц из единого государственного реестра юридических лиц с последующим направлением в суд заявления об их ликвидации. Письмо Банка России от 28.10.2005 № 15-3-3-4/2876.
35. Что входит в состав финансовой отчетности. Нужно ли сдавать учетную политику и другие внутренние документы, разработанные кредитной организацией для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО? Состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО определен § 7 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" и приведен в Методических рекомендациях ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (п.1.2). Учетная политика входит в состав финансовой отчетности. Внутренние документы кредитной организации (регламент составления финансовой отчетности, ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения) в составе финансовой отчетности представляться в территориальные учреждения Банка России не должны, но территориальные учреждения Банка России вправе запросить их у кредитных организаций. Вопросы и ответы ЦБ РФ от 09.09.2005 "По переходу банковской системы на МСФО".
34. Может ли кредитная организация, которая готовит отчетность по МСФО впервые, не применять стандарт № 29 согласно разделу 3 приложения 1 к Методическим рекомендациям "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" от 25.12.2003 № 181-Т? В ответах на вопросы 4, 5 и 10, размещенных на WEB-сайте Банка России в сети Интернет в разделе "Переход банковской системы Российской Федерации на МСФО" 03.11.2004, даны рекомендации по применению кредитными организациями стандарта 29. Финансовая отчетность, при составлении которой не применялись все стандарты, действующие на начало отчетного периода, в т.ч. МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", не является отчетностью, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО. Несмотря на тот факт, что характеристики экономической ситуации в Российской Федерации указывают на прекращение гиперинфляции, начиная с 1 января 2003 года, СМСФО требует ретроспективного применения всех МСФО, в т.ч. МСФО 29, при составлении финансовой отчетности впервые для целей правильного расчета входящих сальдо. Вопросы и ответы ЦБ РФ от 09.09.2005 "По переходу банковской системы на МСФО".
33. Методические рекомендации, подготовленные Банком России совместно с ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс", отличаются от подходов и внутренних стандартов, применяемых другими аудиторскими компаниями. Должна ли отчетность, подготовленная банками в точности соответствовать по своей структуре и содержанию "иллюстративной финансовой отчетности", приведенной в Приложении 1 к Методическим рекомендациям Банка России "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" от 25.12.2003 № 181-Т? В случае противоречий между МСФО и Методическими рекомендациями, каким из документов должна руководствоваться кредитная организация при составлении отчетности по МСФО? Ответ Банка России по указанному вопросу, размещен на WEB-сайте Банка России в сети Интернет в разделе "Переход банковской системы Российской Федерации на МСФО" 03.11.2004 (ответ на вопрос № 16). Банк России не усматривает противоречий между МСФО и Методическими Рекомендациями Банка России от 25.12.2003 № 181-Т. В Методических рекомендациях приведен иллюстративный пример, включающий примерные формы финансовой отчетности, которыми рекомендуется пользоваться кредитным организациям при составлении финансовой отчетности. При составлении финансовой отчетности по МСФО кредитным организациям следует руководствоваться действующими МСФО и ПКИ. При определении структуры форм финансовой отчетности кредитной организации следует использовать МСФО 1, в соответствии с которым каждая существенная статья (активов, обязательств, собственных средств, доходов (расходов) должна представляться в финансовой отчетности отдельно, в том случае если какая-либо статья в обособленном виде не является существенной, она может быть объединена с другими статьями финансовой отчетности. Вопросы и ответы ЦБ РФ от 09.09.2005 "По переходу банковской системы на МСФО".
32. Когда кредитные организации получат указание Банка России о периодичности представления отчетности, составленной в соответствии с МСФО в Банк России? Какая периодичность планируется? В соответствии с пунктом 4.4 Методических рекомендаций ЦБ РФ "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" от 25.12.2003 № 181-Т кредитным организациям рекомендуется составлять финансовую отчетность ежеквартально. Данная финансовая отчетность может быть использована в целях повышения качества управления кредитной организацией. В настоящее время вопрос о периодичности представления финансовой отчетности кредитными организациями рассматривается. Вопросы и ответы ЦБ РФ от 09.09.2005 "По переходу банковской системы на МСФО".
31. Указанием Банка России от 25.05.2005 № 1579-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 16 января 2004 года № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" в отчетность по форме 0409115 введена графа 11 "сумма обеспечения", по форме 0409155 - графа 4 "размер обеспечения", которые заполняются в соответствии с требованиями Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности". Порядком составления и представления отчетности по форме 0409115 установлено, что в графе 11 "сумма обеспечения" отражается общая стоимость обеспечения ссудной задолженности, принимаемая в расчет величины резерва на возможные потери, с учетом ее корректировки на коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Учитывая, что в Порядке составления и представления отчетности по форме 0409155 не отражено, как показывается сумма обеспечения, просим пояснить следует ли, что графа 4 "размер обеспечения" по форме 0409155 заполняется аналогично методике заполнения данных по графе 11 "сумма обеспечения" по форме 0409115. В целях установления единых подходов к порядку формирования резервов на возможные потери предполагается распространить нормы главы 6 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" на порядок формирования резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера при внесении изменений в Положение Банка России от 09.07.2003 № 232-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери". При этом предполагается, что обеспечение II категории качества будет учитываться при формировании резерва только под неиспользованные кредитные линии, неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде "овердрафт". В этой связи при составлении отчетности по формам 0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности" и 0409155 "Сведения о резервах на возможные потери" также будет применяться общий подход. В частности, в графе 4 "Размер обеспечения" формы 0409155, по аналогии с порядком заполнения графы 11 "Сумма обеспечения" формы 0409115, предполагается отражать сумму обеспечения, скорректированную на коэффициент (индекс) категории качества, к которой относится данное обеспечение в соответствии с требованиями главы 6 Положения № 254-П. Считаем необходимым отметить, что до внесения вышеуказанных изменений в Положение № 232-П при формировании резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера следует руководствоваться пп.3.1.2 Положения № 232-П и отражать в графе 4 формы 0409155 сумму обеспечения, перечень которого приведен в данном подпункте действующей редакции Положения № 232-П. Разъяснение Главного управления Банка России по Тюменской области на основании Письма Банка России от 08.07.2005 № 15-1-2-9/1929.
30. Просим разъяснить порядок отражения в форме 115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности" задолженности по кредитам, предоставленным клиентам, списанной за счет резерва на возможные потери, и учитываемой на внебалансовых счетах 91801 и 91802, а также задолженности по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса, и списанному из-за невозможности взыскания, учитываемым на внебалансовых счетах 916 и 917 соответственно. В отчетности по форме 0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности" в соответствии с Указанием Банка России от 16.01.2004 № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" отражается общий объем ссудной задолженности, рассчитанный в соответствии с требованиями Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности". Таким образом, задолженность по кредитам, предоставленным клиентам, списанная за счет резерва на возможные потери и учитываемая на внебалансовых счетах 91801, 91802 при заполнении отчетности по форме 0409115 не учитывается. Соответственно при заполнении отчетности по форме 0409115 участвует только задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса, в том числе и отраженная на внебалансовом счете 916, остатки на внебалансовом счете 917 в отчетную форму не включаются. Главное управление Банка России по Тюменской области.
Письмо ГУ от 05.07.2005 № 14-3-11/10650.
29. Просим разъяснить порядок расчета некоторых расшифровок раздела III формы отчетности 0409110.
Пример. Дата составления отчетности 01.04.2005. У банка на 01.01.2005 имелся остаток на счете 32802 (47502) в размере 10 тыс. руб. В период с января по март банком выплачены проценты клиентам в размере 3 тыс. руб. Какая сумма должна быть отражена в расшифровке 2112 (2122):
а) остаток на счете 32802 (47502) на 01.01.2005 (10 тыс. руб.);
б) выплаченные в 1 квартале проценты (3,5 тыс. руб.);
в) оставшаяся сумма на счете 32802 (47502), относящаяся к 2004 году;
г) сумма подпунктов б) и в)?
Аналогичный вопрос возникает в отношении расшифровок 1112 (1122).		 В расшифровки 2112, 2122 включаются относящиеся к прошлому году начисленные проценты, числящиеся на отчетную дату на балансовых счетах 32802, 47502, а также частично расходы, отраженные в отчетности по форме 0409102, как это предусмотрено в пункте г) запроса. Показатели могут изменяться по сравнению с остатками на балансовых счетах 32802, 47502 на 1 января в случае, если в отчетном году имели место исправительные проводки по доначислению процентов по средствам, привлеченным в предшествующие годы. В расшифровках 1112, 1122 отражаются проценты по состоянию на отчетную дату, начисленные и/или полученные по операциям, совершенным до 1 января отчетного года. То есть в расчет данных расшифровок включаются части остатков на балансовых счетах 32801, 47501, а также частично доходы, отраженные в отчетности по форме 0409102. По мнению Главного управления, кроме исправительных проводок на размер данной расшифровки по сравнению с 1 января в течение года могут повлиять получение процентов, отраженных на 1 января на внебалансовых счетах 91603, 91604, а также изменение классификации ссудной задолженности по категориям качества. Доводим до Вашего сведения, что при включении в расшифровки в отчетности по форме 0409110 полученных доходов, группа риска (категория качества) во внимание не принимается и следует учитывать полученные доходы по всем размещенным средствам, в том числе отнесенным ко 2 и выше категориям качества. Главное управление Банка России по Тюменской области.
Письмо ГУ от 24.05.2005 № 14-3-11/7885.
28. 1. В Указании № 1270-У годовой публикуемый отчет состоит из 4 форм: баланс, ОПУ, отчет о движении денежных средств и информация о величине достаточности капитала и сформированных резервов. В то же время в Указании № 1376-У содержится порядок составления 3 форм, порядка заполнения отчета о движении денежных средств нет, каким образом данная форма должна составляться?
Кроме того, не совпадают сами формы приложений согласно Указания № 1270-У и форм 806-808 Указания № 1376-У.
2. Публикуемая отчетность за 2004 год согласно разъяснений Банка России должна быть составлена на основании форм годового отчета с учетом событий после отчетной даты. В то же время разработочные таблицы в Указании № 1376-У не учитывают изменений, введенных Указанием № 1530-У.
Можно ли при формировании публикуемой формы бухгалтерского баланса не учитывать технические проводки СПОД по переносу остатков со счетов 70301, 70401, 70501 на счета 70302, 70402, 70502?
Просим разъяснить порядок заполнения форм публикуемой отчетности за 2004 год. В настоящий момент у банка в соответствии с нормативными актами Банка России по состоянию на 01.01.2005 есть три различных величины прибыли: прибыль по форме 102 с учетом СПОД, прибыль в форме 807 (учитывающая, согласно порядку составления, установленному № 1376-У, некоторые корректировки 3 раздела формы 110) и прибыль в 26 строке формы 806 (равная нулю). Какую прибыль должен распределить банк на годовом собрании акционеров?		 По вопросу 1.
Обязательное требование в части составления и публикации форм отчетности относится только к отчетным формам, предусмотренным в Указании Банка России от 16.01.2004 № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации": бухгалтерскому балансу, отчету о прибылях и убытках, отчету об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов. Кредитная организация самостоятельно может принять решение о составлении и публикации Отчета о движении денежных средств.
По вопросу 2.
Публикуемая форма отчетности 0409806 формируется на основании Сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты (приложение № 14 к Положению Банка России от 05.12.2002 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"). В строке 26 публикуемого годового баланса должна быть отражена прибыль банка по итогам деятельности за 2004 год с учетом соответствующих событий после отчетной даты, рассчитанная как разница между частью остатков на счетах 70302 "Прибыль предшествующих лет" и 70502 "Использование прибыли предшествующих лет" (в части сформированной в отчетном периоде). На годовом собрании акционеров распределению подлежит нераспределенная прибыль, определенная как разница между остатками на счетах 70302, 70502 с учетом событий после отчетной даты.		 Главное управление Банка России по Тюменской области.
Письмо ГУ от 30.03.2005 № 14-3-11/4806.
27. Просим дать разъяснения по применению Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета" в части отражения полученных, уплаченных процентов в 2005 г., но относящихся к доходам / расходам 2004 г. по кредитным, депозитным операциям событий после отчетной даты (СПОД).
1. В соответствии с нормативными документами погашение (получение) числящихся процентов по предоставленным кредитам, отнесенным к 2-5 -й категориям качества и отраженных на внебалансовых счетах, следует отражать на лицевых счетах балансового счета 70101 в корреспонденции с корреспондентским счетом банка, кассой, лицевыми счетами клиентов. Однако п.3.2.3 Указания запрещает подобную корреспонденцию при данных условиях.
2. Каким образом следует отражать полученные, уплаченные в 2005 г., но относящиеся к доходам, расходам 2004 г. проценты по кредитным, депозитным операциям филиалов банка с учетом требования п.3.2.1 Указания о проведении и отражении СПОД только в балансе головного офиса кредитной организации?		 1. Полученные в период с 1 января текущего (2005) года до даты составления годового бухгалтерского отчета проценты по кредитам, отнесенным к 2-5 -й категориям качества, учитываемые на соответствующих внебалансовых счетах, могут быть признаны в качестве событий после отчетной даты (СПОД) с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 47427 "Требования по получению процентов" и кредиту счета 70302 "Прибыль предшествующих лет".
2. Если в качестве СПОД отражаются доходы и расходы (в т.ч. полученные и уплаченные проценты) филиалов кредитной организации, то в бухгалтерском учете головного офиса следует открыть отдельные лицевые счета на соответствующих балансовых счетах по учету дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей в результате проведения СПОД ( в т.ч. на счетах 47411, 47426, 47427). Передача на баланс филиала сумм доходов и расходов, проведенных в головном офисе в качестве СПОД, осуществляется текущим годом по вышеуказанным лицевым счетам в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.		 Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях" № 6, июнь 2005.
26. В соответствии с п.1.1 утратившего силу Указания от 13.12.2001 № 1069-У "О годовом отчете кредитной организации" кредитные организации представляли в территориальные учреждения Банка России годовой отчет в двух экземплярах. Причем при представлении в Банк России годового отчета, заверенного электронной цифровой подписью по каналам электронной связи, второй экземпляр направлялся в обязательном порядке на бумажном носителе. В действующем в настоящее время Указании № 1530-У не установлен порядок передачи годового отчета в территориальные учреждения Банка России. Так как в настоящее время действует новый порядок составления годового бухгалтерского отчета, просим разъяснить, будет ли предоставлена новая программа для передачи отчета по каналам электронной связи, и должен ли банк предоставить в территориальное управление годовой отчет на бумажном носителе?
Согласно разъяснению Банка России, неотъемлемой частью годового отчета являются публикуемые формы отчетности, и годовой отчет вместе с публикуемыми формами и аудиторским заключением должен быть представлен на утверждение общему годовому собранию акционеров банка. В соответствии с требованиями Указания от 16.01.2004 № 1376-У "О перечне, формах и порядке представления форм отчетности кредитными организациями" публикуемые формы отчетности по состоянию на 01 января представляются в территориальное учреждение Банка России в день опубликования отчетности в средствах массовой печати - по каналам электронной связи, и в течение 3-х рабочих дней после даты опубликования отчетности - на бумажных носителях. Банк намерен провести годовое собрание акционеров 21 марта 2005 года. Таким образом, банк должен составить годовой отчет, получить аудиторское заключение и опубликоваться до указанной даты. В случае, если к этому времени Банком России не будет предоставлено программное обеспечение для передачи отчетности, каким образом кредитная организация должна составить необходимые формы годового отчета, и в каком порядке отправить годовой бухгалтерский отчет и публикуемые формы в территориальное учреждение Банка России?
Должны ли каким-то образом в годовых публикуемых формах отчетности отражаться события после отчетной даты (СПОД)?		 В соответствии с п.1.7 Указания № 1530-У годовой бухгалтерский отчет представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России по местонахождению. В случае если Банком России не будут предъявлены требования для передачи отчета по каналам электронной связи, то кредитная организация обязана представить годовой отчет на бумажном носителе. Годовой бухгалтерский отчет должен представляться в территориальное учреждение Банка России после его составления и подписания, но не позднее срока представления кредитными организациями годовой публикуемой отчетности. Данные годового бухгалтерского отчета являются основой для составления всех форм годовой публикуемой отчетности. Итоговые данные сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты (п.1.5.3 Указания № 1530-У), отраженные в колонке 14, являются показателями годового бухгалтерского отчета с учетом событий после отчетной даты (СПОД). Эти показатели служат основой для составления публикуемой формы годового бухгалтерского баланса. Данные отчета о прибылях и убытках, входящего в состав годового бухгалтерского отчета (п.1.5.2 Указания № 1530-У), формируются с учетом СПОД и также являются основой для составления публикуемой формы отчета о прибылях и убытках. Таким образом, публикуемые формы годовой отчетности составляются с учетом СПОД. Публикуемые формы годовой отчетности, в соответствии с п.2.2 Указания Банка России от 14.04.2003 № 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп", должны быть опубликованы в течение 10 рабочих дней после проведения годового общего собрания акционеров (участников) и в течение 3 рабочих дней после даты их опубликования, в соответствии с требованиями Указания Банка России от 16.01.2004 № 1376-У "О перечне, формах и порядке представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" и п.5.1 Указания № 1270-У, должны быть представлены в Банк России. В настоящее время программное обеспечение для представления публикуемых форм годовой отчетности доведено до кредитных организаций. Кроме того, публикуемые формы годовой отчетности, с мнением аудиторской организации об их достоверности, должны быть приложены к аудиторскому заключению и представлены в Банк России. Главное управление Банка России по Тюменской области.
Письмо ГУ от 02.03.2005 № 14-3-11/3067.
25. Необходимо ли кредитным организациям получать письменные подтверждения остатков на 1 января нового года по счетам клиентов - юридических лиц, если это не предусмотрено условиями договора банковского счета? Обязаны ли кредитные организации предоставлять клиентам - физическим лицам выписки по открытым им счетам (в т.ч. по ссудным счетам и счетам начисленных процентов) и получать письменные подтверждения остатков на 1 января нового года по этим счетам, если это не предусмотрено условиями договора? Обеспечение выдачи выписок клиентам - юридическим лицам и получение от них письменных подтверждений остатков по открытым счетам является обязанностью кредитных организаций в соответствии с п.2.1 части III Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П. Выдача выписок по счетам клиентов - физических лиц и получение от них письменных подтверждений остатков осуществляется при наличии в договоре соответствующего условия, о чем указано в п.2.6 Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У. Разъяснение ЦБ РФ от 22.02.2005 № б/н.
24. В связи с тем, что перечень СПОД, приведенный в п.3.1.2 Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У, не является закрытым, какие еще события, кроме указанного перечня, могут быть признаны в качестве СПОД? Какими бухгалтерскими проводками они отражаются? Может ли быть отражена в составе СПОД сумма расходов по страхованию вкладов за 2004 год, оплаченная в начале 2005 года? При составлении годового бухгалтерского отчета кредитная организация вправе принять решение о проведении и отражении в бухучете в качестве СПОД доходов и расходов, относящихся к отчетному (2004) году. При этом следует иметь виду критерии существенности, которые в соответствии с п.3.1 Указания № 1530-У определяются кредитными организациями самостоятельно. Суммы расходов, относящиеся в соответствии с первичными учетными документами к отчетному (2004) году, но принятые к оплате в текущем (2005) году (первичные учетные документы поступили в 2005 году), в т.ч. расходы по страхованию вкладов, могут быть отражены в бухгалтерском учете в составе СПОД проводкой по дебету счета 70302 "Прибыль предшествующих лет"(или счета 70402 "Убытки предшествующих лет") и кредиту счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. Оплата указанных сумм текущим (2005) годом будет отражена в бухгалтерском учете текущего года по дебету счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями и кредиту корсчета. К СПОД могут быть отнесены также оплачиваемые в период до даты составления годового  бухгалтерского отчета проценты по привлеченным средствам и ценным бумагам, отраженные в бухучете кредитной организации по состоянию на конец декабря отчетного (2004) года на соответствующих активных балансовых счетах по учету предстоящих выплат. При принятии решения о необходимости проведения в качестве СПОД сумм предстоящих выплат осуществляются бухгалтерские проводки по дебету счета 70302 (или счета 70402) и кредиту соответствующих счетов по учету предстоящих выплат (47502, 32802, 52502). При отсутствии необходимости проведения в качестве СПОД вышеуказанных сумм расходов и предстоящих выплат они отражаются в бухгалтерском учете текущего (2005) года по факту их уплаты на соответствующих символах расходов. Доходы, относящиеся в соответствии с первичными учетными документами к отчетному (2004) году (в т.ч. проценты по размещенным средствам, отраженные в бухучете кредитной организации по состоянию на конец декабря отчетного (2004) года на соответствующих пассивных балансовых счетах по учету предстоящих поступлений) могут быть признаны в качестве СПОД в случае их фактического получения в текущем (2005) году в период до даты составления годового бухгалтерского отчета. При отсутствии необходимости проведения в качестве СПОД вышеуказанных доходов они отражаются в бухучете текущего (2005) года по факту их получения на соответствующих символах доходов. Разъяснение ЦБ РФ от 22.02.2005 № б/н.
23. Каким образом отражается в качестве СПОД переоценка объектов основных средств, числящихся в балансе филиалов кредитных организаций? В том случае, когда подвергаемые переоценке объекты основных средств числятся в балансе филиала кредитной организации, в целях отражения СПОД в головном офисе кредитной организации открывается отдельный лицевой счет на соответствующем балансовом счете 2-го порядка (60401 "Основные средства, (кроме земли)", 60601 "Амортизация основных средств", 10601 "Прирост стоимости имущества  при переоценке). Результаты переоценки (остатки вышеуказанных лицевых счетов) передаются на баланс филиала текущим (2005) годом в общеустановленном порядке. Разъяснение ЦБ РФ от 22.02.2005 № б/н.
22. Какими бухгалтерскими проводками отражается  в  качестве СПОД переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового (2005) года? В соответствии с п.3.1.2 Указания № 1530-У переоценка основных средств включена в состав СПОД, т.к. стоимость основных средств в годовом бухгалтерском отчете по состоянию на отчетную дату должна быть указана с учетом переоценки. Бухгалтерские проводки по отражению дооценки основных средств осуществляются в соответствии с порядком, изложенным в пунктах 2.8.1, 2.8.2 приложения 10 к Положению ЦБ РФ от 05.12.2002 № 205-П. Бухгалтерские проводки по отражению уценки основных средств осуществляются в соответствии с порядком, изложенным  в п.2.8.3 приложения 10. При этом в целях единого методологического подхода по отражению СПОД в случае, если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), сумма превышения должна быть отражена не по дебету счета по учету расходов, а по дебету счета 70302 "Прибыль предшествующих лет" (или счета 70402 "Убытки предшествующих лет"). В этих же целях сумму дооценки объекта, равную сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенную на счета расходов (п.2.8.4 приложения 10), следует отражать не на счете доходов, а по кредиту счета 70302 "Прибыль предшествующих лет" (или счета 70402 "Убытки предшествующих лет"). Разъяснение ЦБ РФ от 22.02.2005 № б/н.
21. Какими бухгалтерскими проводками отражается в качестве СПОД объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям)? Объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим кредитной организации акциям (долям, паям) отражается в качестве СПОД по дебету счета 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" и кредиту счета 70302 "Прибыль предшествующих лет" (или счета 70402 "Убытки предшествующих лет"). Разъяснение ЦБ РФ от 22.02.2005 № б/н.
20. Каким образом определяются критерии существенности при отражении в бухгалтерском учете и годовом бухгалтерском отчете событий после отчетной даты? В соответствии  с п.3.1 Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У критерии существенности в целях составления годового бухгалтерского отчета с СПОД кредитные организации определяют самостоятельно. Базой для определения таких критериев существенности могут быть выбраны любые экономические показатели деятельности кредитной организации, в т.ч. капитал, валюта баланса, сумма прибыли и другие. Критерии существенности могут быть установлены и в абсолютных величинах. При этом критерии существенности могут определяться кредитными организациями едиными для всех видов СПОД, могут устанавливаться по группам (видам) СПОД, либо по отдельным СПОД. Указанный порядок определения критериев существенности отражается в учетной политике кредитной организации. В целях определения критериев существенности, а также порядка и сроков составления годового бухгалтерского отчета за 2004 год кредитные организации при необходимости могут издавать отдельное распоряжение. Разъяснение ЦБ РФ от 22.02.2005 № б/н.
19. Будут ли учитываться данные годового бухгалтерского отчета, составленного в соответствии с требованиями Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У, при составлении годовой публикуемой отчетности кредитных организаций? Данные годового бухгалтерского отчета являются основой для составления всех форм годовой публикуемой отчетности. Итоговые данные сводной ведомости оборотов по отражению СПОД (п.1.5.3), отраженные в колонке 14, являются показателями годового бухгалтерского отчета с учетом СПОД. Эти показатели служат основой для составления публикуемой формы годового бухгалтерского баланса. Данные отчета о прибылях и убытках, входящего в состав годового бухгалтерского отчета  (п.1.5.2), формируются с учетом СПОД и также являются основой для составления публикуемой формы отчета о прибылях и убытках. Разъяснение ЦБ РФ от 22.02.2005 № б/н.
18. Верно ли, что в случае отсутствия СПОД входящие и исходящие остатки в Сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты будут равны? В случае отсутствия необходимости проведения СПОД входящие и исходящие остатки в Сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты будут равны (за исключением остатков, сформированных в результате бухгалтерских проводок по переносу остатков, приведенных в п.3.2.2 Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У). Разъяснение ЦБ РФ от 22.02.2005 № б/н.
17. Отражаются ли в составе событий после отчетной даты бухгалтерские проводки по переносу остатков, указанные в п.3.2.2 Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У? Бухгалтерские проводки по переносу остатков, приведенные в п.3.2.2 Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У, являются первыми проводками, отражаемыми в соответствии с п.3.2.7 данного Указания, т.е. в ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты. Разъяснение ЦБ РФ от 22.02.2005 № б/н.
16. Каким образом следует заполнять форму отчета о прибылях и убытках, учитывая, что бухгалтерские проводки СПОД не отражаются на счетах по учету доходов и расходов? В соответствии с п.4.2 Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У каждый символ доходов и расходов показывается с учетом СПОД, а по строке "в том числе СПОД" после итоговых строк "Итого по символам" показывается сумма дебетовых и кредитовых оборотов СПОД по группе символов на основании данных ведомостей оборотов по отражению событий после отчетной даты (приложение 13 к Положению № 205-П). Если по соответствующей группе символов "Расходы" кредитовые обороты СПОД превышают дебетовые, то по строке "в том числе СПОД" результат показывается со знаком "минус". Аналогично со знаком "минус" показывается результат по строке "в том числе СПОД" по соответствующей группе символов "Доходы" при превышении дебетовых оборотов СПОД над кредитовыми. После строк "Итого по подразделу", "Всего доходов", "Всего расходов" также выделяются строки "в том числе СПОД", данные по которым заполняются путем суммирования результатов по строкам "в том числе СПОД" по группам символов. Соблюдение изложенного порядка кредитная организация обязана обеспечить либо с помощью программных средств, либо ручным способом. Разъяснение ЦБ РФ от 22.02.2005 № б/н.
15. Включаются ли события после отчетной даты в годовой бухгалтерский баланс? Годовой бухгалтерский баланс на 1 января нового (2005) года по форме оборотной ведомости за отчетный год  (п.1.5.1 Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У) не включает в себя события после отчетной даты (СПОД). Разъяснение ЦБ РФ от 22.02.2005 № б/н.
14. В какие сроки должен представляться годовой бухгалтерский отчет в территориальные учреждения Банка России? Годовой бухгалтерский отчет должен представляться в ТУ Банка России после его составления и подписания, но не позднее срока представления  кредитными организациями годовой публикуемой отчетности в ТУ Банка России. Разъяснение ЦБ РФ от 22.02.2005 № б/н.
13. В каких единицах измерения составляется и представляется годовой бухгалтерский отчет? Формы годового бухгалтерского отчета, приведенные в п.1.5 Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У составляются и представляются в рублях и копейках. Разъяснение ЦБ РФ от 22.02.2005 № б/н.
12. С какого отчетного периода начинается применение Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 № № 1530-У? Указание ЦБ РФ от 17.12.2004 № 1530-У применяется, начиная с составления годового бухгалтерского отчета за 2004 год. Разъяснение ЦБ РФ от 22.02.2005 № б/н.
11. Должна ли кредитная организация, составлявшая до 01.01.2004 и продолжающая составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, разработанными Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности, и принятой учетной политикой для целей подготовки финансовой отчетности, дополнительно подготавливать и представлять в ЦБ РФ наряду с вышеуказанной отчетностью финансовую отчетность, составленную в соответствии с Методическими рекомендациями ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности", за отчетные периоды, начинающиеся с 01.01.2004 и заканчивающиеся 30.09.2004   и 31.12.2004? В соответствии со Стратегией развития банковского сектора РФ, принятой Правительством РФ и ЦБ РФ 30.12.2001, предусматривающей переход банковского сектора на МСФО, и Официальным сообщением Банка России от 04.06.2003 "О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности" кредитные организации должны составлять и представлять Банку России финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Требования о подготовке и представлении данной финансовой отчетности в Банк России изложены в Указании ЦБ РФ от 25.12.2003 № 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями". Методические рекомендации от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" изданы Банком России в целях оказания помощи при организации работы по подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Учитывая изложенное, кредитная организация должна составлять и представлять Банку России только одну финансовую отчетность в соответствии с МСФО на определенную отчетную дату, имея в виду, что Методические рекомендации позволяют изменять примерные (иллюстративные) формы финансовой отчетности с учетом специфики деятельности кредитной организации. При этом годовая финансовая отчетность должна быть подтверждена аудиторской организацией. Рекомендации по отбору аудиторской организации приведены в приложении 5 к Методическим рекомендациям. Интернет-сайт ЦБ РФ.
03.11.2004.

 
10. Должна ли кредитная организация, впервые составляющая финансовую отчетность в соответствии с МСФО за отчетные периоды, начинающиеся с 01.01.2004 и заканчивающиеся 30.09.2004 и 31.12.2004, трансформировать отчетные данные на 01.01.2004? Для целей первого составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, кредитным организациям необходимо трансформировать отчетные данные в соответствии с МСФО на начало отчетного периода, т.е. в контексте вопроса - входящие остатки на 01.01.2004. Включение сравнительных данных за предыдущий отчетный период (т.е. за отчетные периоды, начинающиеся 01.01.2003 и заканчивающиеся 30.09.2003  и 31.12.2003) в финансовую отчетность по МСФО, подготовленную впервые по состоянию на 30.09.2004 и 31.12.2004, не требуется в соответствии с Методическими рекомендациями ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (п.4.5). Интернет-сайт ЦБ РФ.
03.11.2004.
9. Если кредитной организацией в течение ряда лет составлялась финансовая отчетность по МСФО, которая не соответствовала требованиям стандарта МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", то будет ли в данном случае финансовая отчетность кредитной организации, составленная за 2004 год, считаться впервые составленной в соответствии с МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности"? Финансовая отчетность, при составлении которой не применялись все стандарты, действующие на момент выпуска финансовой отчетности по МСФО, не является отчетностью, подготовленной в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1 (§ 3 (iii)). Таким образом, данные кредитные организации (в контексте вопроса) не имеют финансовой отчетности в соответствии с МСФО, поэтому кредитные организации, составлявшие до 01.01.2004 финансовую отчетность в соответствии со стандартами МСФО, разработанными КМСФО, но при этом не применявшие какой-либо из действующих стандартов МСФО, в т.ч. МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", составляют финансовую отчетность по МСФО за периоды, начинающиеся с 01.01.2004 и заканчивающиеся 30.09.2004 и 31.12.2004, руководствуясь требованиями п.4.5 Методических рекомендаций ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности", т.е. как впервые составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Интернет-сайт ЦБ РФ.
03.11.2004.
8. Является ли обязательным использование сертифицированных инструментов трансформации и корректировок (ИТ-продуктов) в процессе подготовки кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с МСФО? В случае использования собственных ИТ-продуктов какие требования будут к ним применяться со стороны Банка России и обязательна ли их сертификация? Банк России не устанавливает порядок обработки данных при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также требования по обязательному применению сертифицированных ИТ-продуктов для трансформации и корректировок при составлении финансовой отчетности по МСФО, т.к. корректировки в каждой кредитной организации могут носить специфический характер. Однако применяемые кредитными организациями программные продукты и методики должны учитывать примерные (иллюстративные) формы финансовой отчетности, приведенные в Методических рекомендациях ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности", по которым допускается внесение изменений кредитными организациями в зависимости от специфики их деятельности в целях обеспечения составления финансовой отчетности, полностью удовлетворяющей МСФО. Интернет-сайт ЦБ РФ.
03.11.2004.
7. Должны ли кредитные организации представлять территориальным учреждениям Банка России финансовую отчетность в соответствии с МСФО за 9 месяцев 2004 года и за 2004 год со сравнительными данными за соответствующие предыдущие отчетные периоды? В соответствии с п.4.5 Главы 4 "Составление финансовой отчетности" Методических рекомендаций ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" кредитные организации, впервые составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за отчетные периоды, начинающиеся 01.01.2004 и заканчивающиеся 30.09.2004 и 31.12.2004, могут не включать в данную финансовую отчетность сравнительные данные за соответствующие предыдущие отчетные периоды, начавшиеся 01.01.2003 и закончившиеся 30.09.2003 и 31.12.2003. Кредитные организации, ранее составлявшие финансовую отчетность в соответствии с МСФО за указанные периоды (т.е. начавшиеся 01.01.2003 и закончившиеся 30.09.2003 и 31.12.2003), в финансовой отчетности за 12 месяцев 2004 года должны указывать сравнительные данные за 12 месяцев 2003 года, а в финансовой отчетности за 9 месяцев 2004 года - сравнительные данные в порядке, предусмотренном в п.20 МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность". В том случае, если кредитные организации, ранее составлявшие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, составляли свою финансовую отчетность по МСФО только за годовые отчетные периоды и не составляли финансовую отчетность по МСФО за 9 месяцев 2003 года, они должны включить в баланс по МСФО на 30.09.2004 сравнительные данные на 31.12.2003, а в отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и отчет об изменении собственных средств (капитала) данные только за 9 месяцев 2004 года. Интернет-сайт ЦБ РФ.
03.11.2004.
6. Кредитная организация в течение нескольких лет составляла финансовую отчетность в соответствии с МСФО с помощью аудиторской организации, по рекомендациям которой осуществлялась группировка статей отчетности, несколько отличная от рекомендуемых Банком России в Методических рекомендациях от 25.12.2003 № 181-Т. Как в дальнейшем составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО: с использованием рекомендаций аудиторской организации или рекомендаций в 181-Т ? В приложении 1 к Методическим рекомендациям ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" приведена иллюстративная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, в которую включены примерные (иллюстративные) формы отчетности с рекомендуемой классификацией (группировкой) статей отчетности. В соответствии с п.3.1 Главы 3 "Структура и содержание форм финансовой отчетности и примечаний к ней" указанных Методических рекомендаций для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности в соответствии с МСФО структуры и специфики операций, объема совершаемых операций допускается внесение кредитной организацией изменений в примерные (иллюстративные) формы финансовой отчетности. Группировка статей финансовой отчетности должна осуществляться кредитной организацией исходя из экономических характеристик статей финансовой отчетности и соответствия требованиям МСФО. Кредитная организация может учитывать рекомендации аудиторской организации, осуществляющей аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе Международных стандартов аудита (МСА), если данные рекомендации не противоречат МСФО. При отборе аудиторской организации рекомендуется руководствоваться приложением 5 к вышеназванным Методическим рекомендациям. Интернет-сайт ЦБ РФ.
03.11.2004.
5. Аудиторской организацией, осуществляющей аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО, рекомендуются корректировки по трансформации баланса, отличные от приведенных в № 181-Т. Какими корректировками руководствоваться кредитной организации? В приложении 3 Методических рекомендаций ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" приведен примерный перечень возможных корректировок кредитной организации для подготовки баланса и отчета о прибылях и убытках методом трансформации. В соответствии с пунктами 1.3, 1.4 и 1.4.1 Главы 1 "Общие положения" к указанным Методическим рекомендациям кредитная организация должна: разработать и утвердить для применения учетную политику, определяющую конкретные принципы, методы, правила для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО; сформировать профессиональные суждения на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации; осуществлять корректировки, основанные на профессиональных суждениях и в соответствии с утвержденной учетной политикой. При составлении финансовой отчетности по МСФО кредитной организации необходимо сделать все корректировки с целью приведения статей финансовой отчетности в соответствие с МСФО. Кредитная организация может учитывать рекомендации аудиторской организации, осуществляющей аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе Международных стандартов аудита (МСА), если рекомендации не противоречат МСФО. При отборе аудиторской организации рекомендуется руководствоваться приложением 5 к вышеназванным Методическим рекомендациям. Интернет-сайт ЦБ РФ.
03.11.2004.
4. Если есть противоречия между МСФО и Методическими рекомендациями ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности", то чем руководствоваться? Банк России не усматривает противоречий Методических рекомендаций ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т, подготовленных в целях составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО за 9 месяцев 2004 года и за 2004 год. При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО в дальнейшем необходимо руководствоваться всеми действующими международными стандартами финансовой отчетности. Интернет-сайт ЦБ РФ.
03.11.2004.
3. В соответствии с п.1.3 Методических рекомендаций компетентный орган кредитной организации должен документально утвердить структуру и содержание форм финансовой отчетности. Однако структура и содержание форм финансовой отчетности могут меняться от одного отчетного периода к другому, в т.ч. из-за изменений существенности статей баланса и статей других форм. Насколько должны быть детализированы документы, определяющие структуру и содержание форм финансовой отчетности? Должны ли данные документы содержать перечни статей баланса, отчета о прибылях и убытках, других основных счетов, а также закреплять названия строк и столбцов таблиц, содержащихся в различных примечаниях к финансовой отчетности? Методическими рекомендациями ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (п.1.3) определено, что компетентный орган кредитной организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, структуру и содержание форм финансовой отчетности. Параграф 29 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" предусматривает, что каждая существенная статья каждой формы финансовой отчетности должна представляться в этой форме финансовой отчетности отдельно, а несущественные статьи должны объединяться со статьями аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно. Детализация документации, определяющей структуру и содержание форм финансовой отчетности, включая перечни статей баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм финансовой отчетности, названия строк и столбцов таблиц в примечаниях, определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом структура и содержание форм финансовой отчетности, а также раскрытие информации в примечаниях к ней должны соответствовать требованиям МСФО. В связи с этим кредитная организация, владея информацией о существенных операциях, совершенных и отраженных ею в отчетном периоде, должна внести изменения в структуру и содержание форм финансовой отчетности по сравнению с предшествующим отчетным периодом. Следует также иметь в виду, что в соответствии с § 40 МСФО 1 в случае изменения структуры и содержания форм финансовой отчетности в текущем отчетном периоде сравнительные суммы (данные за предшествующий отчетный период) должны быть приведены в соответствие с презентацией текущего отчетного периода. Интернет-сайт ЦБ РФ.
03.11.2004.
2. Какими документами следует руководствоваться при составлении финансовой отчетности по МСФО? В соответствии с Официальным сообщением "О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности" от 04.06.2003 Банк России заблаговременно, до наступления отчетного периода, издал нормативные документы о порядке составления финансовой отчетности кредитных организаций в соответствии с МСФО на базе отчетности, составленной по российским правилам бухгалтерского учета с применением метода трансформации. Нормативные акты Банка России - Указание от 25.12.2003 № 1363–У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями" и Методические рекомендации от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" - подготовлены в целях составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО за 9 месяцев 2004 года и за 2004 год.
В качестве приложения к Методическим рекомендациям кредитным организациям направлена Иллюстративная финансовая отчетность, которая облегчает понимание и практическое применение МСФО. При подготовке финансовой отчетности по МСФО кредитным организациям необходимо использовать последние редакции МСФО и ПКИ. Кроме того, в свободной продаже имеется русский текст МСФО издательства ЗАО "Аскери - АССА".
Кредитным организациям следует также применять при составлении финансовой отчетности знания МСФО, полученные в процессе обучения специалистов кредитных организаций, организованного Банком России совместно с ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит". Начиная с октября 2003 г. по октябрь 2004 г., Банк России провел цикл семинаров с руководителями 1094 кредитных организаций, которым даны определенные знания сущности МСФО, их отличий от российских по принципам и практике применения, а также осуществил обучение теоретическим знаниям и практическим навыкам по подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО 2242 специалистов бухгалтерского аппарата и служб внутреннего аудита из 1088 кредитных организаций.		 Интернет-сайт ЦБ РФ.
03.11.2004.  
1. Какие аудиторские организации могут быть привлечены к проведению аудита финансовой отчетности? Критерии по отбору аудиторских организаций приведены в приложении 5 "Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации" к Методическим рекомендациям ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности". Приложение 5 к указанным методическим рекомендациям и приведенные в нем критерии по отбору аудиторских организаций для проведения аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО носят рекомендательный характер. Банк России будет принимать также годовую финансовую отчетность кредитных организаций, составленную по международным стандартам, в случае подтверждения ее аудиторскими организациями, не располагающими условиями, перечисленными в приложении 5. Вопросы и ответы Банка России от 31.03.2004 "По переходу банковской системы на МСФО".

1.  Комментарии ЦБ РФ к порядку составления отчетности по формам:

 

АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510